Корпоративный налог на прибыль во Франции и его особенности

Налог на прибыль во Франции

Во Франции налог на прибыль корпораций обязаны уплачивать не только акционерные общества, но и другие категории юридических лиц, включая общества с ограниченной ответственностью, некоторые формы партнерств и иные организации.

В отличие от многих других стран, во французской налоговой системе не применяется стандартное понятие налогового резидентства при налогообложении прибыли юридических лиц. Однако для некоторых отдельных налоговых режимов — например, при налогообложении дивидендов или определённых видов доходов — юридическое лицо может быть признано налоговым резидентом Франции. Такое признание возможно, если фактическое руководство и управление организацией осуществляется с территории Франции.

Таким образом, французская система корпоративного налогообложения базируется преимущественно на принципе территориальности, а не резидентства. Это означает, что налогообложению подлежат лишь те доходы, которые были получены непосредственно на территории Франции. Однако это правило касается только активных видов доходов — в отношении пассивных доходов, таких как проценты и дивиденды, применяется подход, основанный на резидентстве налогоплательщика.

Одной из особенностей французского налогообложения является то, что филиалы французских компаний рассматриваются как самостоятельные налоговые субъекты. В отдельных случаях допускается объединённое налогообложение на основе консолидированной финансовой отчётности. Однако такой подход возможен только при условии, что материнская компания владеет не менее чем 95% акций дочернего общества.

При определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик может учитывать все понесённые расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода. К таким затратам относятся как стандартные операционные расходы, так и выплаты персоналу, страховые взносы в социальные фонды и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством.

Методы учета расходов и амортизации во Франции

Во Франции при налоговом учете расходов основным методом их списания выступает метод FIFO (первым поступил — первым списан). Однако в ряде ситуаций допускается использование метода списания по средневзвешенной стоимости. В части амортизации ключевым считается линейный метод, который может быть применён с обоснованным использованием повышающих коэффициентов. Кроме того, в отношении отдельных видов активов возможно применение метода уменьшаемого остатка.

При расчете налогооблагаемой прибыли принимаются во внимание созданные компанией резервы. Также допускается вычет сумм, пожертвованных в адрес неприбыльных организаций — но в пределах 60% фактически понесённых расходов, и не более 0,5% оборота предприятия на территории Франции. В случае превышения этих лимитов, излишек может быть перенесён на вычет в течение следующих пяти лет при соблюдении всех регламентированных условий.

Некоторые статьи затрат не подлежат учету при определении налогооблагаемой прибыли. К таким относятся, например, расходы на предметы роскоши — включая затраты на элитную рекламу, приобретение люксовых апартаментов, яхт и аналогичных активов. Также существуют ограничения по амортизационным вычетам в отношении автомобилей, относящихся к категории предметов роскоши.

Корпоративное налогообложение: ставки и особенности

Базовая ставка налога на прибыль юридических лиц во Франции составляет 33,33%. Однако для предприятий малого и среднего бизнеса, при условии соблюдения лимитов по годовому обороту, применяется льготная ставка — 15%, распространяющаяся на прибыль в размере до 38 120 евро.

Важной чертой французской системы налогообложения является отсутствие налога у источника при выплате дивидендов компаниям, являющимся налоговыми резидентами Франции. Это упрощает внутреннее перераспределение прибыли между связанными юридическими лицами.

Французское налоговое законодательство предусматривает значительные налоговые послабления в отношении определённых видов расходов. В первую очередь речь идёт о затратах, связанных с инвестиционной деятельностью, научными исследованиями и разработками (НИОКР), а также с функционированием предприятий малого бизнеса и компаний, зарегистрированных в экономически менее развитых регионах страны.

Эти льготы, как правило, реализуются в виде налоговых кредитов, то есть сумм, вычитаемых непосредственно из подлежащего уплате налога. Это делает систему поддержки более гибкой и ориентированной на стимулирование роста и инноваций.

Налоговый кредит на НИОКР: особенности предоставления и расчета

Французская система налогообложения предоставляет компаниям возможность получить налоговый кредит за проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР). Этот механизм стимулирования инновационной активности включает два компонента при определении суммы налогового вычета:

• 10% от общих затрат организации на НИОКР.
• Дополнительно 40% от суммы прироста этих расходов по сравнению со средними значениями за два предыдущих отчетных года, с учётом инфляционного индекса.

При этом максимальная сумма налогового кредита не может превышать 16 миллионов евро в год. Если начисленный вычет превышает допустимую сумму, то неиспользованный остаток может быть перенесён на следующие три налоговых периода.

Для того чтобы организация могла воспользоваться данным налоговым преимуществом, должны выполняться определённые условия:

• Затраты на НИОКР должны быть приняты к учету при расчете налогооблагаемой прибыли в рамках действующего налогового законодательства.
• Все работы и затраты должны осуществляться на территории Европейского союза или в странах Европейской экономической зоны, которые заключили с Францией соглашения о налоговом взаимодействии, включающие положения о сотрудничестве между налоговыми органами (за исключением патентных расходов).
• Данные затраты не могут быть связаны с деятельностью филиалов или постоянных представительств французских компаний за пределами страны.

Альтернативный налог для судоходных компаний

С 2007 года французские судоходные предприятия могут перейти на альтернативный режим налогообложения — так называемый налог на водоизмещение (или налог на грузоподъемность). В рамках этого режима налогооблагаемая прибыль рассчитывается не по стандартной финансовой модели, а на основе технических параметров судов.

Для перехода на данную систему компания должна:

• Получать не менее 75% выручки от морских перевозок.
• Осуществлять управление судами с территории Франции.

После перехода к новому режиму возврат к традиционной системе налогообложения возможен не ранее чем через 10 лет. При этом компания обязана компенсировать государству разницу между уплаченным налогом на водоизмещение и стандартным налогом на прибыль за весь период применения альтернативной системы.

Налоговая база в рамках тоннажной системы формируется на основе установленного уровня налогооблагаемой прибыли на каждую тонну чистого водоизмещения судна в день. Например:

• Для судов с водоизмещением более 25 000 тонн минимальный расчетный уровень составляет 0,24 евро за 1 тонну в день.
• Для судов малой грузоподъемности (менее 1 000 тонн) применяется максимальная расчетная ставка — 93 евро за 1 тонну в день.

К рассчитанной прибыли затем применяется стандартная налоговая ставка, действующая для корпоративного налога на прибыль.