Федеральные налоги и сборы

Общая характеристика федеральных налогов и сборов

В основу налогового законодательства Российской Федерации заложен принцип единства финансовой политики страны, который проявляется, в том числе в определении закрытого списка налогов, действующих во всем государстве. Налоговым кодексом установлено 3 уровня налоговой системы:

1. федеральный
2. субъектов России
3. местный.

Каждый вид налогов относится к тому либо другому уровню в соответствии с объемом функций и полномочий, осуществление которых возложено на государство в целом, субъекты России либо административно-территориальные образования. Примечательно, что вне зависимости от закрепления налогов за конкретным уровнем бюджетной системы, принимать решение по определенным вопросам в сфере налогообложения соответствующие законодательные/представительные органы вправе лишь в пределах собственной компетенции.

Федеральные налоги устанавливаются федеральным законодательством и взимаются по всей территории российского государства. Льготы по федеральным налогам предоставляются исключительно согласно федеральным законам, однако представительные/законодательные органы госвласти субъектов России и органы местного управления имеют право вводить дополнительные льготы в пределах сумм, поступающих в бюджет. В соответствии с общим правилом ставки федеральных налогов устанавливает парламент Российской Федерации – Федеральное Собрание России. Но ставки налогов на отдельные разновидности природных ресурсов, акцизов на конкретные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливает Правительство Российской Федерации.

В соответствии со статьей 13 Налогового Кодекса федеральными налогами и сборами является:

• Налог на Добавленную Стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физ. лиц;
• налог на прибыль юр. лиц;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за использование объектов животного мира, а также за использование объектов водных биологических ресурсов;
• госпошлина

Из данного перечня налогов видно, что обязательными платежами федерального уровня являются все разновидности императивных денежных изъятий, которые известны российской налоговой системе. Помимо основной массы налогов, к федеральному уровню относят:

• сборы (например, сбор за право использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов)
• пошлины (госпошлина)

Налог на добавленную стоимость

Плательщики данного налога – это:

• юр. лица
• ИП
• лица, которые признаются плательщиками НДС вследствие перемещения товарной продукции через границу Таможенного союза

Не признаются плательщиками НДС организации, выступающие иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр по отношению к операциям, которые совершаются с целью организации и проведения 22 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014-го г. в городе Сочи.

Не признаются плательщиками НДС юр. лица и ИП в случае, если на протяжении 3-х предыдущих последовательных налоговых периодов сумма выручки от продажи продукции (работ или услуг) данных компаний либо ИП составила не более 2 миллионов рублей. Данное освобождение от уплаты налога не касается налоговых обязанностей, которые возникают вследствие ввоза продукции на таможенную территорию российского государства.

Освобождают от уплаты НДС в связи с низкой налоговой базой на основании письменного заявления налогового плательщика, который необходимо подать в налоговую службу по месту собственного учета.

Организации и индивидуальные предприниматели от уплаты НДС освобождаются на срок 12 последовательных календарных месяцев. По окончании указанного периода освобождение от налоговой нагрузки можно продлить по письменному заявлению налогоплательщика и соответствующей документации, подтверждающей получение выручки от хозяйственной деятельности в сумме меньше 2 миллионов рублей.

Если превышается сумма фактической выручки от продажи продукции (работ или услуг), которую налогоплательщик получил за период, на протяжении которого он был освобожден от уплаты НДС, а также при непредставлении налогоплательщиком заявления и соответствующей документации на продление освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет, при этом с виновного лица взыскиваются причитающиеся суммы штрафов и пеней.

А именно НДС налагается на:

• реализацию продукции (работ или услуг) на территории России, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результат выполненных работ, предоставление услуг) по соглашению о предоставлении отступного либо новации, а также передачу имущественных прав. К реализации продукции (работ или услуг) относится также и передача права собственности на продукцию, результаты выполненных работ, безвозмездное предоставление услуг
• передачу на территории Российской Федерации продукции (выполнение работ или предоставление услуг) для личных нужд, затраты на которые не принимаются к вычету (включая через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль предприятий
• оказание строительных и монтажных работ для личного потребления
• ввоз продукции на таможенную территорию российского государства.

Объектом налогообложения не является:

• передача основных средств, нематериальных активов и (либо) другого имущества юр. лица его правопреемнику (-ам) в случае реорганизации данного предприятия
• передача основных средств, нематериальных активов и (либо) другого имущества некоммерческим учреждениям на реализацию основной деятельности согласно устава, которая не связана с предпринимательской
• проведение операций, которые связаны с обращением российской либо иностранной валюты (кроме, целей нумизматики)
• передача имущества инвестиционного характера (а именно, вклады в уставный/складочный капитал хозяйственного общества или товарищества, вклады согласно договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), паевые взносы, осуществляемые в паевые фонды кооперативов)
• передача имущества в пределах первоначального взноса участникам на основе договора простого товарищества (либо договора о совместной деятельности) либо их правопреемникам при выделе их доли из имущества, которое находится в общей собственности участников соглашения, либо при разделе этого имущества
• передача жилого помещения физ. лицам в домах муниципального либо гос. жилищного фонда в случае проведения приватизации
• изъятие имущества через конфискацию, наследование имущества и обращение в собственность других лиц бесхозяйных/брошенных вещей, бесхозяйных животных, находок, клада согласно нормам Гражданского Кодекса
• передача имущества муниципальных и гос. учреждений, выкупаемых в порядке приватизации
• передача имущества в пределах первоначального взноса участникам хозяйственных обществ или товариществ (их правопреемникам либо наследникам) в случае выхода (выбытия) из хозяйственного общества/товарищества, а также в случае распределения имущества ликвидируемого хозяйственного общества/товарищества между его собственниками
• выполнение работ (предоставление услуг) органом, входящим в систему органов госвласти и органов местного управления, в рамках реализации возложенных на него исключительных функций в конкретной области деятельности, если обязательность осуществления этих работ (предоставления услуг) определена согласно законодательству России, законодательству субъектов Российской Федерации, актами органов местного управления
• безвозмездная передача объекта основных средств органам госвласти и управления и органам местного управления, а также бюджетным организациям, муниципальным и гос. унитарным предприятиям
• безвозмездная передача жилого дома, детского сада, клуба, санатория и иных объектов социального, культурного, жилищно-коммунального характера, а также дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных установок и прочих подобных объектов органам госвласти и органам местного управления (либо в соответствии с решением указанных органов специализированным компаниям, которые применяют либо эксплуатируют данные объекты но собственному назначению)
• сделки по продаже участков земли (долей в них)
• передача имущественных прав юр. лица его правопреемнику (-ам)
• безвозмездное предоставление услуг по передаче некоммерческим организациям на реализацию по уставу деятельности государственного имущества, не числящегося за гос. предприятиями и организациями, входящего в состав государственной казны, казны республики в составе России, казны края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа и муниципального имущества, не числящегося за муниципальными организациями и фирмами, входящего в состав муниципальной казны соответствующего городского, сельского поселения либо иного муниципального образования
• сделки по продаже налогоплательщиками, которые являются организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр (согласно статье 3 Федерального закона от 01 декабря 2007-го г. касаемо организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014-го г. в г. Сочи, а также развития г. Сочи в качестве горноклиматического курорта и внесения изменений в определенные законодательные акты России) продукции (работ или услуг) и имущественных прав, производимые по договору с лицами, выступающими иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр согласно статьи 3 приведенного Закона, в рамках реализации обязательств по соглашению между Международным олимпийским комитетом и Олимпийским комитетом Российской Федерации и г. Сочи на проведение запланированных мероприятий

Операции, не облагаемые НДС

Налоговый кодекс предусматривает широкий перечень операций, которые не облагаются НДС.

Не облагается налогом операция по предоставлению арендодателем в аренду на территории российского государства помещений иностранным лицам либо организациям, аккредитованным в России. Данная льгота используется, если в законодательстве соответствующей иностранной страны определен аналогичный порядок по отношению к гражданам России и российским организациям, аккредитованным в этой иностранной стране, или если данная норма предусматривается в международном договоре (соглашении) Российской Федерации.

Не облагается также НДС сделки по реализации (и передаче, выполнении, оказании для своих нужд) на территории России:

• медицинской продукции отечественного и зарубежного производства согласно перечня, утвержденного Правительством России
• медицинских услуг, предоставляемых медицинскими организациями и (либо) учреждениями, докторами, которые занимаются частной медицинской практикой, не считая косметических, ветеринарных и санитарных и эпидемиологических услуг
• услуг по ухаживанию за больными, инвалидами и престарелыми людьми, оказываемых муниципальными и гос. учреждениями соцзащиты лицам, необходимость ухаживания за которыми подтверждается соответствующими заключениями здравоохранительных органов и органов соцзащиты населения
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, организации занятий в кружках, секциях, студиях с детьми, не достигшими 18-летнего возраста
• продуктов питания, которые были изготовлены в студенческих и школьных столовых, столовых иных учебных заведений, столовых медицинских учреждения, детских дошкольных организаций и реализуемых ими в приведенных организациях, а также продуктов питания, которые непосредственно были произведены в организациях общепита и реализуемых ими перечисленным столовым либо организациям
• услуг по сохранению, комплектованию и эксплуатации архивов, предоставляемых архивными учреждениями и компаниями
• услуг по передвижению пассажиров на городском пассажирском транспорте общего пользования, морском, речном, железнодорожном либо автомобильном транспорте в пригородном сообщении при осуществлении пассажирских перевозок по единым тарифам с предоставлением всех полагающихся в установленном порядке льгот на проезд
• ритуальных услуг, работ (или услуг) по производству надгробных памятников, а также оформлению могил, реализации похоронных принадлежностей
• почтовых марок (не считая коллекционные марки), маркированных открыток и конвертов, билетов для лотерей, которые проводятся в соответствии с решением уполномоченного органа
• услуг по предоставлению в эксплуатацию жилых помещений в жилищном фонде независимо от формы собственности
• монет из драгоценных металлов (не считая коллекционные монеты), которые являются валютой Российской Федерации либо валютой зарубежных стран
• услуг, предоставляемых без дополнительной платы, по ремонту и техобслуживанию продукции и бытовых приборов, включая медицинские товары, на протяжении гарантийного срока их использования, в том числе стоимость запчастей для них и деталей, идущих в комплекте к ним
• услуг в образовательной сфере, связанных с проведением некоммерческими образовательными организациями учебного производственного (по основному и дополнительному образованию, указанному в лицензии) либо воспитательного процесса, не считая консультационные услуги, а также услуги, связанные со сдачей помещений в аренду
• ремонтных и реставрационных, консервационно-восстановительных работ, осуществляемых в процессе реставрации исторических и культурных памятников, которые находятся под охраной государства, культовых зданий и сооружений и в пользовании религиозных учреждений (не считая археологические и земляные работы в зоне расположения исторических и культурных памятников либо культовых зданий и сооружений; а также строительных работ, направленных на воссоздание полностью утраченных исторических и культурных памятников либо культовых зданий и сооружений; работ, связанных с производством реставрационных, консервационных сооружений и материалов; работ по контролю за качеством производимых манипуляций)
• работ, которые выполняются во время реализации целевых социальных экономических программ/проектов жилищного строительства, предназначенных военнослужащим в рамках осуществления указанных программ
• услуг, предоставляемых уполномоченными на это органами, за что взимается госпошлина, все типы лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение и пошлины и сборы, которые взимаются госорганами, органами местного управления, другими уполномоченными органами и должностными лицами в процессе предоставления юр. и физ. лицам конкретных прав (включая лесные подати, арендную плату за использование лесного фонда и прочие платежи в бюджеты за право использования природных ресурсов)
• продукции, помещенной под таможенный режим магазина беспошлинной торговли
• продукции (работ и услуг), не считая подакцизные товары, реализуемые (выполненные, оказанные) в рамках оказания помощи/содействия на безвозмездной основе российскому государству
• услуг в области культуры и искусства, предоставляемых учреждениями культуры и искусства
• осуществление работ и предоставление услуг казенными, бюджетными и автономными организациями. При этом автономные и бюджетные организации не обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость в случае, если реализуются работы (предоставляются услуги) в рамках муниципального либо гос. задания, в качестве источника финансирования которого выступает бюджетная субсидия
• услуг аптечных фирм по производству лекарственных препаратов, а также по производству либо ремонту оптики (не считая солнцезащитные очки), по ремонту слуховых аппаратов и протезно ортопедических изделий, услуг по предоставлению протезно ортопедического содействия
• лома и отходов цветных металлов
• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронно-вычислительных машин, баз данных, топологии интегральных микросхем, секретные инновационные технологии (ноу-хау) и прав на применение перечисленных результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионным договором

Помимо перечисленных, не облагаются НДС следующие операции, связанные с:

• реализацией (передачей для личных нужд) религиозной литературы и предметов
• реализацией продукции (работ и услуг), которые производят и реализуют общественные организации инвалидов (включая созданные союзами общественных организаций инвалидов), среди которых находятся инвалиды и их законные представители в отношении не менее 80%; организации, в уставный капитал которых 100% состоит из вкладов перечисленных общественных организаций инвалидов в случае, если среднесписочное число инвалидов среди их сотрудников составляет не меньше половины, а их процентное отношение в фонде оплаты труда – не меньше 25%; учреждения, единственными владельцами имущества которых выступают приведенные общественные организации инвалидов, созданные с целью достижения образовательных, культурных, лечебно оздоровительных, физкультурно спортивных, научных, информационных и прочих социальных целей, и чтоб предоставлять правовую и иную помощь инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; лечебно производственные (трудовые) мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических организациях, учреждениях соцзащиты либо социальной реабилитации людей, а также лечебно производственные (трудовые) мастерские лечебных исправительных организаций уголовно исполнительной системы
• реализацией банками банковских операций (не считая инкассацию), включая привлечение финансовых средств юр. и физ. лиц во вклады; размещение привлеченных финансовых средств юр. и физ. лиц от имени банка и за их счет; открытие и ведение банковских счетов юр. и физ. лиц, включая банковские счета, служащие для расчетов банковскими картами, а также операции по обслуживанию банковских карточек; по осуществлению расчетов по поручению юр. и физ. лиц, включая банки-корреспонденты, по их банковским счетам, кассовому обслуживанию юр. и физ. лиц; по купле-продаже иностранной валюты в наличном и безналичном виде (включая предоставление посреднических услуг по сделкам купли-продажи иностранной валюты); по осуществлению операций с драгоценными металлами/камнями в согласно законодательству Российской Федерации; по выдаче банковских гарантий, а также выдаче поручительств за 3-х лиц, предполагающих выполнение обязательств в денежной форме; по оказанию услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк», в том числе предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающих данную систему сотрудников
• оказанием услуг по обслуживанию банковских карточек
• операциями по уступке (переуступке, покупке) прав/требований кредитора по обязательствам, которые следуют из контрактов по предоставлению займов в денежном выражении и (либо) кредитных соглашений, а также по выполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному соглашению, заложенному в основании договора уступки
• реализацией коммунальных услуг, предлагаемых управляющими компаний, товариществ собственников жилья, жилищно-строительных, жилищных либо других специализированных потребительских кооперативов, созданных с целью удовлетворения нужд населения в жилье и отвечающих за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с эксплуатацией которых оказываются коммунальные услуги, с условием приобретения коммунальных услуг перечисленными налогоплательщиками у предприятий коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих компаний
• реализацией работ (или услуг) по содержанию и ремонту единого имущества в многоквартирном жилом доме, которые выполняют (оказывают) управляющие организаций, товариществ собственников жилья, жилищно-строительных, жилищных либо других специализированных потребительских кооперативов, созданных с целью удовлетворения нужд населения в жилье и отвечающих за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с эксплуатацией которых оказываются коммунальные услуги, с условием осуществления работ (или услуг) по содержанию и ремонту единого имущества в многоквартирном жилом доме перечисленными налогоплательщиками у юр. лиц и ИП, непосредственно исполняющих (предоставляющих) эти работы (или услуги)
• осуществлением операций учреждениями, предоставляющими информационную и технологическую связь между участниками расчетов, в том числе предоставление услуг накопления, обработки и рассылки участникам расчетов сведений по операциям с банковскими карточками
• осуществлением отдельных банковских сделок компаниями, которые согласно законодательства Российской Федерации имеют право на их совершение без лицензии Банка РФ
• реализацией изделий народного художественного промысла, признанного художественного достоинства (не считая подакцизные товары), образцы которых прошли регистрацию в порядке, определенном Правительством Российской Федерации
• предоставлением услуг страхования, сострахования и перестрахования страховщиками, а также оказанием услуг по негосударственному пенсионному обеспечению должностными лицами из негосударственных пенсионных фондов
• организацией тотализаторов и прочих рискованных игр (включая игровые автоматы) юр. лицами или ИП игорной деятельности
• организацией лотерей, которые проводятся в соответствии с решением уполномоченного органа исполнительной ветви власти, в том числе предоставление услуг по продаже лотерейных билетов
• реализацией руды, концентратов и прочей промышленной продукции, содержащей драгоценные металлы, лома и отходы драгоценных металлов с целью изготовления драгоценных металлов и аффинажа; реализацией драгоценных металлов/камней налогоплательщиками Госфонду драгоценных металлов/камней России, Банку РФ и местным банкам; реализацией драгоценных камней в сырье (не считая необработанные алмазы) для обработки предприятиями вне зависимости от их формы собственности и дальнейшей продажи на экспорт; реализацией драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим учреждениям, Госфонду драгоценных металлов/камней России, Банку РФ и местным банкам; реализацией драгоценных металлов из Госфонда драгоценных металлов/камней России специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России, местным банкам и драгоценных металлов в слитках Банком РФ и местными банками с условием, что данные слитки останутся в каком-либо сертифицированном хранилище (это может быть Государственное хранилище ценностей, хранилище Банка Российской Федерации либо хранилище банков)
• реализацией необработанных алмазов обрабатывающим организациям любой формы собственности
• внутрисистемной реализацией (передачей, выполнением, оказанием для личных нужд) предприятиями и организациями уголовно исполнительной системы изготовленной ими продукции (произведенных работ или предоставленных услуг)
• передачей товаров (выполнением работ или предоставлением услуг) на безвозмездной основе в рамках благотворительности согласно Федеральному закону от 11 августа 1995-го г., посвященному благотворительной деятельности и благотворительным организациям, кроме подакцизной продукции
• оказанием услуг членами коллегий адвокатов, а также предоставлением услуг коллегиями адвокатов (их организациями) членам данных коллегий для осуществления ими профессиональной деятельности
• финансовыми услугами по предоставлению займов в денежном выражении
• осуществление научно исследовательских и опытно конструкторских работ за счет бюджетных средств, а также средств Росфонда фундаментальных исследований, Росфонда технологического развития и организуемых с этими целями согласно законодательству Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; осуществлением научно исследовательских и опытно конструкторских работ организациями образования и науки на основании хозяйственно-предпринимательских договоров
• предоставлением услуг санаторно курортными, оздоровительными учреждениями и учреждениями отдыха, которые располагаются на территории Российской Федерации, оформленных путевками либо курсовками, выступающими бланками строгой отчетности
• осуществлением работ (оказанием услуг) по тушению лесных пожаров
• реализации продуктов собственного производства предприятий, которые производят сельскохозяйственную продукцию, удельный вес доходов от продажи которой в совокупности их прибыли составляет не меньше 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда и для общепита сотрудников, занятых сельскохозяйственными работами
• оказанием услуг на безвозмездной основе по предоставлению эфирного времени и (либо) печатной площади согласно законодательству Российской Федерации о выборах и референдумах

В соответствии со статьей 150 Налогового Кодекса от НДС освобождаются объекты, ввозимые на таможенную территорию российского государства. Это касается:

• товаров (не считая подакцизные товары), которые ввозятся в качестве безвозмездной помощи/содействия России, в определенном Правительством России порядке согласно Федеральному закону от 04 мая 1999-го г., посвященному безвозмездной помощи/содействию Российской Федерации и внесению изменений и дополнений в отдельные нормативно-правовые акты России касаемо налогов и установления льгот по платежам в гос. внебюджетные фонды вследствие осуществления безвозмездной помощи/содействия России
• материалов для производства медицинских иммунобиологических лекарств с целью диагностики, профилактики и (либо) лечения инфекционных недугов (согласно перечня, утверждаемого Правительством России)
• культурных ценностей, приобретенных за счет финансовых средств из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов; культурных ценностей, полученных в подарок муниципальными и гос. культурными учреждениями, муниципальными и гос. архивами; культурных ценностей, передаваемых в виде подарка учреждениям, отнесенным согласно законодательства Российской Федерации к особо важным объектам культурного и национального наследия российских народов
• всех типов печатных изданий, получаемых муниципальными и гос. библиотеками и музеями в соответствии с международным книгообменом; произведений кинематографии, ввозимых специализированными гос. компаниями с целью проведения международных некоммерческих обменов
• товаров, изготавливаемых в процессе предпринимательской деятельности российских предприятий на участках земли на территории зарубежной страны с правом землепользования России на основе международного соглашения
• технологического оборудования (включая комплектующие и запчасти к нему), аналогов которого нет в России согласно перечня, утверждаемого Правительством Российской Федерации
• необработанных природных алмазов
• товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств и личного пользования дипломатических и административно технических сотрудников данных представительств (сюда также входят члены их семей, проживающие совместно с ними)
• валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законным средством платежа (не считая той валюты, что предназначена для коллекционирования), а также цепных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей)
• продукции морского промысла, выловленной и (либо) переработанной российскими промышленными предприятиями, занимающимися рыбным промыслом
• органов правосудия, подлежащих регистрации в международном реестре судов России
• товаров, не считая подакцизные, согласно перечня, утверждаемого Правительством Российской Федерации, перемещаемых через границу Таможенного союза в рамках международного сотрудничества России в исследовательской области и применения космического пространства, а также договоров об услугах по поводу запуска космических кораблей
• товаров, не считая подакцизные, согласно перечня, утверждаемого Правительством Российской Федерации, перемещаемых через границу Таможенного союза с целью проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014-го г. в г. Сочи с условием представления в таможенные органы подтверждающего документа Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014-го г. в г. Сочи, с одобрением Международного олимпийского комитета либо Международного паралимпийского комитета и содержащего информацию о номенклатуре, числе, стоимости товарной продукции и об организациях, которые производят ввоз данной товарной продукции

Список операций, которые не подлежат обложению НДС, а также круг субъектов, деятельность которых не связана с объектами льготного налогообложения, являются закрытыми и расширительной трактовке не подлежат.

Императивный правовой режим

В данную группу входят операции, которые освобождаются от налогового гнета в силу правовых норм, а именно это касается:

• реализации на территории Российской Федерации конкретных видов медицинской продукции по перечню, который определяет Правительство России;
• медицинских услуг, предоставляемых медицинскими учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных, санитарных и эпидемиологических услуг;
• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми людьми;
• услуг по содержанию детей в дошкольных организациях;
• услуг некоммерческих образовательных организаций;
• продуктов питания, произведенных в студенческих и школьных столовых
• некоторых видов услуг по пассажирским перевозкам и т.д

Уполномочивающий правовой режим

Сюда относятся операции, освобождаемые от налогообложения, в частности, они связаны с:

• реализацией предметов религиозного назначения;
• реализацией товарной продукции (работ или услуг), которые производят общественные организации инвалидов, учреждения соцзащиты либо социальной реабилитации граждан;
• осуществлением некоторых банковских операций;
• реализацией изделий народной художественной деятельности;
• оказанием услуг по негосударственному пенсионному страхованию;
• предоставлением услуг представителями коллегий адвокатов и пр

Суть уполномочивающего режима состоит в наличии у налогоплательщика права, но никак не обязанности, отказаться от освобождения указанных операций от обложения налогом на добавленную стоимость.

Предоставленное юр. лицу, который выступает налогоплательщиком, право на самостоятельное принятие решения об освобождении приведенных в пункте 3 статьи 149 Налогового Кодекса объектов от НДС обуславливается высокой общественной важностью данных операций, реализацией их обычно социально незащищенными группами общества или возможностью уменьшения цены продукта за счет отсутствия в ее структуре косвенного налога. Причем недопустимо выборочное освобождение от налогообложения, которое зависит от каких-то критериев потребителя (приобретателя) соответствующей товарной продукции (работ или услуг). Отказаться от налогообложения можно лишь на срок не менее 1-го года и посредством представления юр. плательщиком НДС заявления в налоговую службу по месту регистрации.

В случае реализации товарной продукции (работ или услуг) налоговую базу определяет налогоплательщик самостоятельно зависимо от тонкостей реализации произведенных им либо купленных продуктов (работ или услуг). Но иногда обязанность по установлению налогооблагаемой базы ложится на налоговых агентов.

По общим правилам налоговую базу рассчитывают как стоимость товаров (работ или услуг) с учетом акцизов и без включения в нее налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Особый порядок исчисления налоговой базы определен в законодательстве относительно:

• договоров финансирования под уступку денежного требования либо уступку требования;
• дохода, который получается на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;
• реализации транспортных перевозок и услуг международной связи;
• выполнения сделок по передаче товарной продукции для личных потребностей;
• продажи предприятия в целом в качестве имущественного комплекса

Ставки изучаемого налога выражаются в процентном отношении к добавленной стоимости товара (работ или услуг) и могут равняться 0, 10 либо 18%.

По ставке 0% происходит налогообложение в процессе реализации:

• товаров (не считая нефть, но включая стабильный газовый конденсат, природный газ, экспортирующиеся на территории стран-участников СНГ), которые вывезены в таможенном режиме экспорта, а также продукции, помещенной под таможенный режим свободной экономзоны при представлении в налоговую службу соответствующей документации, предусмотренной статьей 165 Налогового Кодекса. Еще по ставке 0% облагаются работы и услуги, которые непосредственно связаны с изготовлением и продажей данных товаров
• работ или услуг, которые непосредственно связаны с перевозкой или транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, положенных под таможенный транзитный режим
• услуг по пассажирским перевозкам и перевозке багажа при условии, что пункт отправления/назначения пассажиров и багажа располагается за пределами территории российского государства, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных соглашений
• товаров (работ или услуг) в сфере космической деятельности. Но данное правило распространяется лишь на космическое оборудование, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, которые подлежат обязательной сертификации согласно законодательству Российской Федерации в области космической деятельности, а также на космическое оборудование, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на работы или услуги, предоставляемые при использовании техники, располагающейся прямо в космическом пространстве, включая управляемую с поверхности и (либо) из земной атмосферы; работы или услуги по изучению космического пространства, по наблюдению объектов и явлений в космическом пространстве, включая с поверхности и (либо) из земной атмосферы; подготовительные и (либо) вспомогательные/сопутствующие наземные работы или услуги, которые технологически обусловлены и неразрывно связаны с исполнением работ (предоставлением услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с применением техники, располагающейся непосредственно в космическом пространстве
• драгоценных металлов налоговыми плательщиками, которые осуществляют их добычу либо производство из лома и отходов с содержанием драгоценных металлов, Госфонду драгоценных металлов/камней России, Банку РФ, местным банкам
• товаров (работ или услуг) для официальной эксплуатации иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами либо для личной эксплуатации дипломатического либо административно технического штата работников данных представительств, в том числе и тех, кто проживает совместно с членами своей семьи. Продажа перечисленных товаров (осуществление работ, предоставление услуг) подлежит налогообложению ставкой 0%, если в законодательстве соответствующей иностранной страны определен аналогичный порядок по отношению к дипломатическим и приравненным к ним представительствам России, дипломатическому и административно техническому персоналу данных представительств (в том числе проживающих совместно с членами семьи) или если подобная норма установлена в международном соглашении РФ

По ставке 10% налог на добавленную стоимость уплачивается в случае реализации:

• следующей продовольственной продукции: скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты (не считая деликатесы); молоко и молокопродукты (в том числе мороженое, изготовленное на их основе, не считая мороженое, выработанное на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродукты; масло растительное; маргарин; сахар, в том числе сахар-сырец; соль; зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы; масло семян и продуктов их переработки; хлеб и хлебобулочные изделия; крупы; мука; макаронные изделия; рыба живая (не считая ценные породы); море- и рыбопродукты, включая рыбу охлажденную, мороженую и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (не считая деликатесы); продукты детского и диабетического питания; овощи (в том числе картофель)
• следующих детских товаров: трикотажные изделия; швейные изделия, включая изделия из натуральной овчины и кролика; нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы; обувь (не считая спортивную); кровати детские; матрасы детские; коляски; тетради школьные; игрушки; пластилин; пеналы; счетные палочки; счеты школьные; дневники школьные; тетради для рисования; альбомы для рисования; альбомы для черчения; папки для тетрадей; обложки для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников
• периодических печатных изданий, не считая периодические печатные издания рекламного либо эротического характера
• книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой, не считая книжную продукцию рекламного либо эротического характера
• следующей медицинской продукции отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, в том числе лекарственные субстанции, даже внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения

В законодательстве особо оговорен порядок и сроки уплаты в государственный бюджет НДС. Период уплаты данного налога может быть 1 календарный месяц либо квартал. Каждый квартал платят налог те субъекты, сумма прибыли которых от продажи товарной продукции (работ или услуг) ежемесячно на протяжении 3-х месяцев составляет не более 2 миллионов рублей. Остальные субъекты уплачивают налог каждый месяц. Налогоплательщики, которые платят налог ежеквартально, должны представлять в налоговую службу отдельную декларацию.