Краткая характеристика элементов налогообложения

Понятие и состав налога

Необходимость налога состоит в том, что благодаря его уплате происходит обеспечение государственной деятельности и деятельности муниципальных образований. Поэтому взимается он принудительно, безвозмездно и в обязательном порядке с разного рода организаций и физических лиц. В установленном налоге должны быть закреплены обязательные элементы налогообложения. Где элемент — это определенные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которыми и определяются условия обложения налогом.

Также существует понятие юридического состава налога, которое представляет собой комплекс элементов, установленных законодательством для целей налогообложения. Его можно разбить на два основных элемента.

Первым из них является обязательный элемент. Без него невозможно осуществить налогообложение, он вносит ясность в сам налог, делая его понятным для налогоплательщика. Налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога – все это относится к обязательным элементам состава налога.

Второй элемент — факультативный. В отличие от обязательных, отсутствие факультативных элементов никак не влияет на точность налога. К ним можно отнести

налоговые льготы и основания для их применения, порядок возмещения налога и отчетный период.

Обязательные элементы налогообложения

Чтобы понять суть обязательных элементов, следует их подробно рассмотреть.

Налогоплательщики являются субъектом налогообложения и ими могут быть не только физические лица, но и организации. К объекту будет относиться все, что можно связать с обязанностью платить налог. Это прибыль за продажу товаров и услуг, движимое и недвижимое имущество, доходы или расходы, в общем, что имеет стоимостную, количественную и физическую характеристику.

Материальные и нематериальные блага, появление которых связывают налогоплательщика с обязанностью выплачивать налог — это и есть предмет налогообложения. Данная связь и устанавливает порядок правового регулирования налоговых отношений.

Понятие налоговой базы складывается из физической, стоимостной характеристики объекта налогообложения. Есть несколько факторов, которые определяют ее порядок. К ним относятся:

• субъект;
• источник информации;
• возможность определения налоговой базы;
• момент определения налоговой базы;

Исходя из вида источника существуют и разные способы определения налоговой базы. С этим учетом они делятся на условный, прямой, косвенный и паушальный.

Налоговые ставки

Одним из основных критерием подсчета налога является налоговая ставка, которая складывается из величины налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Размеры налоговой ставки устанавливаются в зависимости от субъектов налогообложения. Таким образом, ставки по федеральным налогам и размеры федеральных сборов устанавливаются НК РФ. А законы субъектов РФ и нормативно правовые акты органов муниципальных образований устанавливают налоговые ставки по региональным и местным налогам.

Налоговые ставки можно разделить на маргинальные, которые предусмотрены законодателем и фактические, которые являются соотношением суммы уплаченного налога и налоговой базы.

Также ставки делятся по способу определения суммы и методу обложения налогом.

К первому случаю относятся адвалорные (начисляются в процентах к стоимости облагаемых товаров), специфические (начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров) и комбинированные (сочетают адвалорные и специфические ставки).

Во-втором случае — равные (уплата фиксированной суммы налога с каждого плательщика без учета размера налоговой базы), пропорциональные (уплата сумм налога пропорционально налоговой базе), прогрессивные (увеличение в случае изменения в большую сторону размера налогооблагаемой базы) и регрессивные (уменьшение по мере роста налогооблагаемой базы).

Прогрессивные ставки в свою очередь, тоже можно разделить на отдельные виды — простые поразрядные, когда налоговая база разделена на несколько разрядов, простые относительные, в них входят адвалорные и специфические ставки, с учетом разрядов и сложные.

Налоговые ставки относительно общего уровня налогообложения можно разделить на общие (НДФЛ, ставка 13%), пониженные (НДС, 10%) и повышенные ставки (НДФЛ по ставке 35%).

В случае мотивации налогоплательщика существуют стимулирующие, ограничивающие и запрещающие налоговые ставки.

Таким образом, для облегчения условий деятельности отдельных групп налогоплательщиков используют стимулирующие ставки. Тогда как ограничивающие

приводят к существенному сдерживанию деятельности.

Порядок исчисления и уплаты налога

Опираясь на налоговую базу, ставку и льготы, налогоплательщик может сам рассчитывать сумму налога за налоговый период. О чем говорит порядок исчисления налога, закрепленный в законодательстве РФ.

В зависимости от особенностей налога при его расчете используется кумулятивная система, либо некумулятивная. Где в первом случае налоговая база определяется нарастающим итогом в целом, а во-втором — обложение налоговой базы происходит по частям.

Для выполнения расчетов при выплатах налога в бюджет существует определенный порядок уплаты налога. Он напрямую связан со сроком уплаты, местом, направлением, видом, основанием, формой, валютой платежа и методом уплаты налога.

Существуют несколько способов по взысканию налогов. Одним из них является декларационный. В этом случае налогоплательщик должен предоставить в определенный срок официальное заявление о своих налоговых обязательствах. Следующий способ взыскания налогов — у источника. Когда налогоплательщик получает часть дохода уже с вычетом налога.

И последний из них — кадастровый. При данном способе используется кадастр или реестр, который устанавливает перечень определенных объектов и классифицирует их по внешним признакам, устанавливая среднюю доходность объекта вложения.

Срок уплаты также относится к обязательным элементам налогообложения и применяется ко всем налогам. В то время как налоговый период определяет сумму налога, исходя из налоговой базы по истечению определенного периода времени.

Факультативные элементы налогообложения

Налоговые льготы

Как говорилось выше, помимо обязательных элементов налогообложения есть также факультативные. Они не производят особого влияния на функции налогоплательщика, но при этом не менее важны.

Помимо обязательных выплат в государственный бюджет, существует и возможность не платить налог, либо уплачивать его частично — это налоговые льготы.

Их можно разделить на три группы:

• освобождение от уплаты налога. Оно может носить абсолютный характер, относительно уплаты налога. Полное освобождение в этом случае происходит за счет предоставленных налоговых привилегий;
• налоговые изъятия. Они дают возможность исключать из круга объектов или налоговой базы отдельные элементы;
• налоговые скидки. Благодаря им у налогоплательщика появляется право уменьшать налоговую базу на сумму определенных расходов. Их разновидностью являются лимитированные и нелимитированные скидки.

К числу льгот также относится понижение налоговой ставки, которое позволяет

уплачивать налог в зависимости от более низкой ставки по сравнению с общей.

В применение налоговых льгот есть очень много плюсов. Ведь снижение ставок, установление различных налоговых вычетов и расширение перечня доходов, которые не облагаются налогом, ведет к регулированию социально-политической ситуации в стране.

Понятие налога на прибыль и НДС

Один из видов налога — это налог на добавленную стоимость(НДС). Он накладывается на все, что могут продать организации или индивидуальные предприниматели, причем налог уплачивается на всех этапах производства. Данный налог является косвенным и взимается только после реализации товаров. На территории РФ НДС действует с 1992 года и регулируется 21 главой НК РФ.

Рассматривая налог на прибыль, можно сделать вывод, что он является основным инструментом, который пополняет государственную казну. В отличие от НДС, налог на прибыль прямой и взимается непосредственно с доходов организаций. Прибылью считается доход от деятельности организаций за вычетом суммы установленных скидок и издержек.

Другие элементы налогообложения

Помимо основных элементов существуют и другие, которые также важны для структуры налогообложения. К ним относится элементы по единому сельскохозяйственному налогу. В этом случае объектом считается доход, уменьшенный на величину расходов. Причем доходы учитываются в результате продажи товаров и услуг, реализации имущественных прав, а также внереализационные доходы. Существует список расходов, которые налогоплательщик применяет для уменьшения полученных доходов. К таким расходам относятся:

• расходы на приобретение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств;
• арендная плата;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности и тд.

Что касается элементов единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то объектом в нем выступает вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой будет сама величина такого дохода.

Субъектами ЕНВД выступают организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют свою деятельность на территории где введен единый налог.

Относительно упрощенной системы налогообложения(УСН) объектом выступает доход организации или ИП, а налоговой базой является денежное выражение этих доходов. Благодаря УСН предпринимательская деятельность не обременяется налогом на прибыль и на имущество организации, что очень снижает налоговую нагрузку.