Налог: элементы и правовой механизм

Налоговые правовые отношения обладают собственной спецификой, не свойственной другим правовым институтам. Она состоит в наличии особенных оснований и особенного механизма лишения прав собственности плательщиков налогов. Существование механизмов, которые допускают в некоторых случаях внесудебное лишение/ограничение права частной собственности, требует обеспечения особенных гарантий соблюдения прав плательщиков налогов. Такие гарантии создаются за счет существования особенного механизма установления суммы, которая подлежит зачислению в бюджет в виде налога. Это возможно ввиду существования особенной структуры налоговой обязанности и особенной структуры налога.

Правовой механизм налога/сбора устанавливается, исходя из особенностей компетенции органов госвласти и управления по их определению, изменению, отмене и конкретному закреплению всех составляющих, которые характеризуют налог в качестве целостного совершенного механизма. Законотворческие акты по отдельным налогам/сборам различаются относительно стабильной классической структурой. К составным ее частям относят элементы правового механизма налога/сбора. Причем нужно исходить из того, что правовой механизм налога регулируется через императивный набор элементов, которые определяют сущность и особенности выполнения налоговой обязанности.

Элементы налога

В Налоговом Кодексе закреплены данные основания. Таким образом, в статье 17 говорится то, что налог признается установленным только в случае определения налогоплательщиков и элементов налогообложения, в частности:

• объекта налогообложения;
• налоговой базы;
• налогового периода;
• налоговой ставки;
• порядка расчета налога;
• порядка и сроков уплаты налога.

В данной ситуации сформулирован конкретный алгоритм построения особых законодательных актов, регулирующих уплату соответствующих налогов/сборов. В случае если законодательством не установлен или не определен хотя бы 1 из составляющих юридической структуры налога, значит, это говорит об отсутствии налоговой обязанности, так как сложный юридический состав ее появления не закреплен в правовых нормах.

Юридические составляющие налога обладают унифицированной структурой, особым порядком расположения статей. Наряду с этим, порой в законодательстве о налоге есть какая-то специальная норма (касаемо бюджетного возмещения, особого порядка и перечня вычетов, льгот и т.п.), которую нельзя применить по иным налогам.

Правовой механизм налога и его элементы

В систему правового механизма налога входят обязательные и факультативные элементы. При этом обязательные объединены в 2 группы: основные и дополнительные.

Первая группа (основные элементы) устанавливают фундаментальные, сущностные налоговые характеристики, формирующие главное представление о сущности налогового механизма. В случае если какой-то из основных элементов правового механизма налога отсутствует, тогда нельзя точно определить тип данного платежа. Таким образом, налоговый механизм становится неопределенным.

Основными элементами правового механизма налога/сбора являются:

• объект налогообложения;
• налоговая ставка.

Вторая группа (дополнительные элементы) правового механизма налога конкретизируют специфику определенного платежа, делают завершенной и полной систему налогового механизма.

Целостность правового механизма налога достигается за счет совокупности основных и дополнительных элементов. Поэтому если хотя бы один из дополнительных элементов отсутствует, значит, это не дает возможности закрепить в законодательстве отдельный налог/сбор. Дополнительные элементы правового механизма налога в своей совокупности довольно многообразны (зависят от степени конкретизации налогового механизма). Но данная совокупность включает в себя 2 подгруппы, состоящие из:

1. дополнительных элементов правового механизма налога, детализирующих основные либо связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения – это категории, которые напрямую зависят от объекта налогообложения);
2. дополнительных элементов правового механизма налога, которые обладают самостоятельным значением (налоговые льготы, способы, сроки и методы уплаты налога, бюджет либо фонд, в который зачисляются налоговые платежи).

Итак, дополнительными элементами правового механизма налога является:

• налоговая льгота;
• предмет, база, единица обложения налогов;
• источник уплаты налогов;
• методы, сроки, способы уплаты налогов;
• тонкости налогового режима;
• бюджет/фонд поступления налогов (сборов);
• особенности представления налоговых отчетов.

И для основных, и для дополнительных элементов характерна обязательность, без которой невозможно установление соответствующего налогового механизма. В свою очередь, дополнительность элемента указывает не на его необязательность, а как раз на тонкости регулирования (возможно ли делегирование компетенции и т.п.).

Одним из главных элементов правового механизма налога выступает объект налогообложения.

У каждого налога есть собственный объект налогообложения. Но Налоговым Кодексом прямо не установлено, что каждый объект налогообложения должен облагаться лишь 1-м налогом.

Объект налогообложения присутствует у собственника либо лица, который уплачивает конкретный налог. Налоговый кодекс в обязательном порядке устанавливает конкретные формы правовой связи объекта налогообложения с лицом, который обязан уплачивать причитающиеся с данного объекта налоги.

Если у лица есть какой-нибудь объект налогообложения, это значит, возникновение у него налоговой обязанности.

Понятие налоговой базы, периода, ставки

Налоговая база рассчитывается плательщиками самостоятельно на основании сведений из бухгалтерского учета и (либо) на основании другой документально подтвержденной информации об объектах, которые подлежат налогообложению либо связаны с ним.

Применительно к некоторым видам налогов налоговый период включает несколько отчетных периодов, по результатам которых подлежат уплате авансовые платежи. Длительность (начало и окончание) каждого налогового периода устанавливает законодательство о налогах и сборах по отношению к каждому отдельному виду налога.

При определении налоговой ставки законодатель должен соблюдать принципы экономической обоснованности налога, а также реальной способности субъектов уплачивать данный налог (статья 3 Налогового Кодекса).

Ставки бывают твердыми и процентными (квоты). Первые определяются в абсолютной сумме на единицу налогообложения.

При исчислении суммы налога в расчет принимается налоговая база, налоговая ставка и налоговые льготы. Иногда в некоторых ситуациях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве, обязанность по расчету суммы налога может возлагаться на налоговую службу либо налогового агента.

Порядок, а также сроки уплаты налога определяются по нормам Налогового Кодекса применительно по каждому виду налога. По общим правилам уплата налога осуществляется разовой уплатой полной суммы налога в наличной либо безналичной денежной форме. Что касается федеральных налогов и сборов, то порядок уплаты здесь определяет Налоговый Кодекс. А при определении порядка уплаты налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов приоритет отдается соответствующим региональным законам либо решениям органов местного управления.

Способы уплаты налогов

На практике используются 3 способа уплаты налогов:

1. кадастровый;
2. у источника;
3. по декларации.

Первый (кадастровый) метод имеет исторический характер, и его применяют при медленном развитии правового механизма налогового регулирования. С помощью такого метода определяется средняя доходность объекта обложения в соответствии с внешними признаками. Бывает поземельный, подомовой, промысловый и иные виды кадастров. Для уплаты данных налогов определяются фиксированные сроки взносов.

Второй метод (у источника) означает, что уплата налога происходит до получения налогоплательщиком дохода. По этому способу уплачивается налог на доходы с физ. лиц, который исчисляет и удерживает бухгалтерия того юр. лица, которое выплачивает доход плательщику налога. Такое обыкновенное автоматическое удержание осуществляется безналичным путем.

Третий метод уплаты налога (по декларации) подразумевает перечисление налога после получения дохода его владельцем. Этот способ появился по мере развития личных доходов. Он предполагает подачу налогоплательщиком в налоговую службу декларации (официальное заявление о получаемых им доходах). Налоговая служба на этом основании рассчитывает налог и присылает (вручает) налогоплательщику извещение об уплате.

Налоговые льготы

Дополнительный элемент правового механизма налога – это налоговые льготы.

• можно не уплачивать налог/сбор;
• можно уплачивать налог/сбор в объеме меньшем, чем установленный по общим нормам соответствующей главы части 2-й Налогового Кодекса.

Налоговые льготы устанавливает исключительно законодательство о налогах и сборах, потому нормы других «неналоговых» законов, которые предоставляют какие-то налоговые преимущества отдельным субъектам, не обладают юридической силой, а значит, применению не могут подлежать.

Один из критериев определения налоговых льгот – это исключение индивидуального характера, то есть отсутствие конкретного порядка либо конкретных условий налогообложения конкретно 1-го лица либо компании.

На практике могут использоваться следующие виды налоговых льгот:

• изъятие (исключение из налогообложения конкретных объектов);
• скидка (льгота, направленная на снижение налоговой ставки);
• налоговые кредиты (уменьшение налоговой ставки, отсрочка либо рассрочка уплаты налога, возврат части ранее уплаченных налогов, зачет ранее уплаченных налогов, замена уплаты налогов натуральной формой).

Пунктом 2 статьи 56 Налогового Кодекса закрепляется следующее: налоговые льготы – это право, но не обязанность налогоплательщика. Это, значит, что в некоторых ситуациях налогоплательщик может отказаться от применения налоговых льгот на юридическом основании, точно также, как и приостановить их применение на 1 либо несколько налоговых периодов.

По-другому обстоят дела с факультативными элементами. В некоторых ситуациях специфика налога требует того, чтобы выделить в его механизме особенные элементы, характерные исключительно для этого налога, к примеру, введение специальных кадастров по отношению к имущественным налогам, специфических реестров, бандерольный метод уплаты налога и т.п. Данные элементы входят в группу факультативных, которые могут присутствовать или не присутствовать в налоговом механизме.