Документация аудиторской проверки

Общие документы аудиторской проверки

Организуя работы по проведению общего или специального аудита, который сконцентрирован на рабочих участках деятельности организации, появляется потребность в оформлении пакета документов, содержание и структура которого может быть типовой, унифицированной в аудиторской организации.

Такой бланк аудиторы могут подготовить заранее, например, в виде файла (табл. 1).

Таблица 1. Общая информация о проверяемом субъекте

Самым важным этапом является согласование сроков аудита и порядок формирования и подготовки документации. Согласованные намерения правильнее оформить в письменном виде, что даст возможность сторонам проверить и осуществить контроль сроков, избегая большого числа неоправданных взаимных претензий.

Можно выделить основные намерения, для которых необходимо согласование:

• цель аудита предприятий представлена выражением мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц за рассматриваемый год, она готовится по отечественным стандартам бухгалтерского учета;
• планируя и осуществляя процедуру сбора аудиторских доказательств, аудитор должен исходить из складывающегося объема хозяйственных операций в соответствии с каждым разделом учета, объемами деятельности, сложившейся схемой документооборота и необходимыми временными затратами сотрудников на подготовку необходимой информации;
• подготавливая и планируя аудиторские процедуры, аудитор исходит из принципа достаточности и уместности формирования соответствующих аудиторских процедур по отношению к аудируемому лицу и его хозяйственной деятельности;
• все документы должны быть переданы аудитору для проверки на русском языке, при этом вся отчетность и документы аудитором также формируется на русском языке;
• письменная информация по результатам осуществленного аудита бухгалтерской отчетности за отчетный период, составленная при учете требований законодательства, необходимо представлять в срок не позже «(число)» (месяц) года, следующего за отчетным. Письменную информацию необходимо представлять лицу, уполномоченному от проверяемого лица, или непосредственно руководству (в двух экземплярах и на электронном носителе, соблюдая принцип конфиденциальности);
• аудиторское заключение об аудите бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта составлено по требования ФСАД, будет представлено не позже «(число)» (месяц) года, следующего за отчетным.

Документация для планирования аудита

Типовые документы для аудиторской проверки, которые рекомендуют унифицировать аудиторским компаниям, представляют собой общий план аудита и его программу. Необходимо привести их форму и в каждом разделе, который относится к практическому аудиту, требуется исходить из предположения о их заполнении в соответствии с перечнем вопросов, которые подлежат проверке (табл. 2).

В соответствии с требованием ФСАД № 2 «Планирование аудита» до момента подписания договора аудиторской проверки должен быть оформлен общий план аудита, описывающий в разделе «Наименование работ» укрупненные направления.

Таблица 2. Общий план аудита

Программа аудита

Каждый пункт, который рассмотрен в общем плане, может быть подвергнут расширению, что более подробно приведено в программе аудита. Программа аудита отличается от плана аудита тем, что ее можно составить и согласовать после момента подписания договора. В процессе проверки в программу можно вносить согласованные изменения. Тем не менее, не рекомендуется вносить изменения в сроки проведения аудита и сумму выполнения работ.

Программу аудита формируют как по всем пунктам общего плана единовременно, так и в форме отдельных программ по каждому подпункту. В этом случае наименование процедуры вносится в заголовок. Такое составление документации считается дробным и оно не совсем привычно для российской практики аудита. Тем не менее, его принято считать более удобным в случае потребности внести изменения в документы. Примером может быть вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл. 3).

Таблица 3. Примерная программа аудита

Программа аудиторской проверки и ее разработка проводится аудиторами самостоятельно при руководстве общим указаниям ФСАД, стандартами саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами. РАссмотрим еще один вариант, как можно оформить программу аудита (табл. 4).

Таблица 4. Программа аудита

Другие формы документирования аудита

Аудиторы при осуществлении практической деятельности вправе предусмотреть и другие альтернативы бланков, которые будут являться удобными именно для их аудиторской компании.

Письменная информация по результатам аудита, которая приводится с помощью типовых форм, не всегда нужна, поскольку каждая аудиторская компания в этом случае должна использовать собственные профессиональные навыки и умения.

Одновременно с этим рекомендуют формировать сводную ведомость, в которой фиксируются выявленные нарушения, что даст возможность не только учитывать все выявленные нарушения, но и обеспечить контроль их исправления (табл. 5).

Таблица 5. Пример бланка сводной ведомости исправлений выявленных нарушений

Формы и порядок формирования аудиторского заключения можно рассмотреть во ФСАД № 6.