Аудит. Этические нормы

Этические нормы аудита: основа

К примеру, давно известно такое понятие, как врачебная этика, а поскольку аудитор является своеобразным врачом для хозяйствующих субъектов, то можно рассмотреть этические нормы аудита.

В своей практической деятельности профессиональные и общественные организации проводят разработку кодексов профессиональной этики аудиторов с попыткой предусмотреть все возможные аспекты их поведения.

Организация МФБ (Международная федерация бухгалтеров) опубликовала Кодекс этики бухгалтеров-профессионалов. Его используют профессиональные объединения аудиторов и бухгалтеров различных государств с целью создания национальных кодексов.

При возникновении отечественного аудита происходила разработка и использование кодексов таких профессиональных объединений, как общественная организация “Российская коллегия аудиторов”, некоммерческое партнерство “Аудиторская палата России” и т.д.

Кодекс этики аудиторов в нашей стране был принят весной 2007 года Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Он представляет собой фундаментальный свод норм профессиональной этики аудиторов, которые сложились и широко используются при осуществлении аудиторской деятельности, но не предусмотрены законом. Кодекс включает базовые нормы, действующие для всех аудиторов. Это обусловлено тем, что невозможно в одном документе приводить нормы профессиональной этики для всех случаев и обстоятельств, с которыми вероятно столкнется аудитор.

Кодекс профессиональной этики аудиторов в соответствии с 3 и 4 частью 7 статьи Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ представляет собой совокупность правил поведения, которые обязательны для соблюдения аудиторами, аудиторскими компаниями при ведении ими аудиторской деятельности.

При этом каждой СРО аудиторов принимается свой кодекс профессиональной этики, который одобряет Совет по аудиторской деятельности. СРО аудиторов имеет право на формирование дополнительных требований в этически принимаемый кодекс.

Кодекс пишется на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, который приняла Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants). Кодекс профессиональной этики бухгалтеров состоит из предисловия и 9 разделов. Первый раздел включает базовые принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их использованию в практической деятельности, что заключается в моделях поведения аудиторов и аудиторских компаний. Данная модель используется аудиторами с целью выявления угроз и оценки их серьезности в области нарушения основных принципов. Если же угрозу оценивают в качестве значительной, то необходимо принятие мер предосторожности для того, чтобы устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, при достижении которого соответствие базовым принципам не будет подвергаться опасности.

В других разделах описывается порядок использования данной модели поведения в определенных случаях с приведением примеров мер предосторожности против угрозы нарушения основных принципов.

Помимо этого данные разделы включают примеры ситуаций, при которых нельзя принять достаточных мер предосторожности против угроз. По этой причине требуется избегать отношений или действий, которые способны привести к проявлению данных угроз.

Следует отметить, что приведенные примеры не способны дать исчерпывающего перечня совокупности обстоятельств, в которых возникают угрозы нарушения базовых принципов поведения, поэтому их нельзя рассматривать в качестве таких. Аудитор должен не только следовать рассмотренным примерам, он должен использовать модель поведения по отношению к конкретным условиям деятельности.

Далее необходимо более полно рассмотреть каждый из этих принципов.

Принципы этического кодекса аудиторской деятельности

Этические нормы аудиторской деятельности включают соблюдение нескольких принципов. Морально важным является принцип честности, который характеризует открытые и правдивые действия во всех деловых и профессиональных отношениях. Аудиторы не должны работать с отчетностью, информацией и сведениями, которые изначально содержат неверные или вводящие в заблуждение сообщения и утверждения. То же самое касается небрежно подготовленных данных с пропусками или искажением. Аудитора нельзя считать нарушившим положения этических норм, если он выдаст модифицированный отчет (заключение).

Принцип объективности характеризуется тем, что аудитор не может допустить влияния предвзятости, конфликта интересов на объективную сторону профессиональных суждений. Иногда в деятельности аудитора возникают ситуации, способные навредить его объективности, поэтому он должен избегать отношений, приводящих к искажению или влиянию на профессиональные суждения.

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности состоит в обязанности аудитора непрерывно поддерживать свои знания и навыки на уровне, который сможет обеспечить предоставление работодателям и клиентам квалифицированных услуг, основанных на новых достижениях практики и актуальной законодательной базе. В области оказания профессиональных аудиторских услуг от аудиторов требуется работать с должным усердием, соблюдая технический и профессиональный стандарт. Квалифицированные аудиторские услуги предполагают обоснованные суждения в сфере использования профессиональных знаний и навыков при предоставлении данных услуг. Можно выделить 2 самостоятельных этапа в процессе обеспечения профессиональной компетентности:

1. достичь необходимого уровня профессиональной компетентности;
2. поддержать профессиональную компетентность на требуемом уровне.

Для поддержания профессиональной компетенции необходима постоянная осведомленность и понимание технических, деловых и профессиональных новшеств. Постоянные и непрерывный рост профессиональной квалификации может развить и поддержать способности, которые дадут возможность аудитору компетентно действовать в профессиональной среде.

Усердие предполагает обязанность работать по требованиям договоров (заданий) с большой внимательностью, тщательностью и в установленные сроки. Аудиторам необходимо предпринимать меры для того, чтобы лица, которые работают под их руководством в профессиональных качествах, имели требуемую подготовку и должный уровень руководства. Если это уместно, то аудиторы ставят в известность работодателей, клиентов и прочих заинтересованных лиц об ограничениях, которые характерны для этих услуг. Это осуществляется с целью избежать толкование выражаемого аудиторами мнения в качестве утвержденного факта.

Одним из важнейших принципов также можно считать конфиденциальность, в соответствии с которой аудиторы обеспечивают конфиденциальность сведений, полученных в процессе деловых или профессиональных отношений. Они не вправе раскрывать эти сведения третьим лицам, у которых нет надлежащих и конкретных полномочий. Исключениями можно считать случаи, при которых аудиторы обладают законным или профессиональным правом или обязанностью раскрывать данные сведения. Тайная информация, которую аудиторы получают в процессе профессиональных или деловых отношений, не может быть использована ими для получения определенных преимуществ для себя или третьих лиц.

Аудиторами должна соблюдаться конфиденциальность информации, которую им раскрывают и потенциальные клиенты или работодатели. Необходимо соблюдать конфиденциальность и сведений внутри организации, включая отношения с работодателем. При этом аудиторами должны приниматься все доступные меры для того, чтобы лица, работающие под их началом, и люди, от которых они получают помощь или консультации, с требуемым уважением относились к обязанности соблюдения конфиденциальности информации.

Необходимость соблюдения требований конфиденциальности должна сохраняться и после момента окончания отношений между аудиторами, клиентами и работодателями. При смене места службы или при начале работы с новыми клиентами, аудиторы имеют право использования предыдущего опыта. Тем не менее, они не вправе раскрывать информацию конфиденциального характера, которая собрана или получена в ходе деловых или профессиональных отношений.

Аудиторы обязаны или должны раскрыть информацию только с нескольких случаях:

• если это разрешается законом, санкционировано работодателем или клиентами;
• если это требуется законодательно (к примеру, при подготовке документации или формировании доказательств в процессе судебного разбирательства), если сообщаются сведения о известных фактах нарушения закона надлежащим органам власти государства;
• если раскрытие является профессиональным правом или обязанностью, не запрещено законом, а также при проверке качества работы, которая проводится внутри СРО или аудиторской организации;
• если необходим ответ на вопрос или в процессе расследования внутри аудиторской фирмы, СРО аудиторов или надзорных органов, в ходе защиты аудиторами собственный профессиональных интересов, для соответствия стандартам или правилам, а также нормам профессиональной этики.

В процессе принятия решения о том, раскрывать ли конфиденциальную информацию, аудитор должен принять к учету возможность нанесения ущерба интересам одной из сторон или обеим сторонам, в том числе третьим лицам. Это осуществляется при разрешении клиента или работодателя раскрывать информацию, при этом информация должна быть достаточно известна и в разумной степени обоснованной. Если же используются необоснованные факты, неполные сведения и выводы без оснований, то необходимо использовать профессиональные суждения с целью определить, в каком виде может быть раскрыта информация (при необходимости раскрытия), адресат и характер предполагаемых сообщений. В частности, аудиторы должны иметь уверенность в том, что адресат является надлежащим получателем.

Профессиональное поведение можно охарактеризовать тем, что аудитору необходимо соблюдать нормативные акты и законы, избегая любых действий, дискредитирующих профессию или отрицательно влияющих на ее хорошую репутацию. В ситуациях предложения и продвижения собственной кандидатуры или услуг аудиторы не могут дискредитировать профессию. Они должны оставаться честными, правдивыми и не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, предоставляемых им, а также его квалификацию, приобретенный опыт. Также аудиторы не должны оставлять негативные отзывы о действиях других аудиторов, проводить без оснований сравнения свой работы и работы других аудиторов.

Условия аудиторской работы способствуют появлению угроз нарушения этих основных принципов. При этом нельзя описать все случаи, в которых могут возникать угрозы с определением требуемых мер, направленных на их устранение. Помимо этого, характер договора или задания может значительно отличаться в разных случаях, поэтому появляется вероятность разных угроз, которые требуют защитных действия.

Когда выявленную угрозу можно считать незначительной, то аудиторы должны принимать меры предосторожности, которые сконцентрированы на том, чтобы устранить эту угрозу или свести ее до минимального уровня. При этом соответствие основным принципам не должно подвергаться опасности.

Категории угроз и меры предосторожности

Существует широкий круг угроз, которые могут угрожать соблюдению базовых принципов этики аудитора. Большую часть этих угроз можно классифицировать на несколько категорий:

• личная заинтересованность, возникающая по причине финансовых и прочих интересов аудиторов, его близких друзей и родственников;
• самоконтроль, угроза от которого проявляется тогда, когда предыдущие суждения переоценены аудиторами, ранее вынесшими его;
• заступничество, то есть продвижение определенного мнения или идеи и достижение аудитором некоторой границы, за которой объективность подвергается сомнению;
• близкое знакомство, возникающие по причине близких отношений аудитора, который с излишним сочувствием относится к интересам клиента;
• шантаж, возникающий, когда посредством реальных или воспринимаемых угроз аудитору не дают действовать объективно.

Значение и характер угроз может быть разными в соответствии с тем, проявляются ли они по причине оказания услуг клиенту по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности, услуг проверки достоверности сведений, услуг, которые не относятся к проверке достоверности информации.

Также аудиторы могут в своей работе сталкиваться с тем, что определенные обстоятельства приводят к появлению уникальных угроз, нарушению одного или более основных принципов. Очевидно, что данные угрозы невозможно классифицировать, но аудиторы всегда должен помнить об их существовании.

Существуют меры предосторожности, с помощью которых можно устранить рассмотренные угрозы или снизить их воздействие до минимального уровня. Такие меры можно разделить на 2 группы:

• меры, которые предусмотрены профессией, нормативными и законодательными актами, обусловлены рабочей средой;
• меры, которые предусмотрены законом или нормативными актами, профессией, в том числе требования к уровню образования, профессиональной подготовке, опыту, требуемыми для занятия профессиями, требованием постоянно повышать квалификацию, руководство корпоративным управлением (поведением), профессиональные стандарты и правила, контроль процессов со стороны надзорных органов и профессии, качество работы и соблюдение дисциплины, внешняя проверка уполномоченных третьих лиц по отчетам, документам, сообщениям и прочей информации, которая подготовлена аудиторами.

Меры предосторожности, которыми характеризуется рабочая среда, отличаются в соответствии с конкретными обстоятельствами. В их число можно включить общие меры, которые относятся к заданию. Аудитор должен выносить суждения о реакции на выявленные угрозы, рассматривая при этом то, что именно характеризует приемлемое, разумное и хорошо информированное третье лицо, которое имеет требуемую информацию (включая существенность угроз, характер заданий и структуру аудиторской организации). Для принятия мер предосторожности существует характер, который меняется в соответствии с обстоятельствами.

Что касается разрешения этических конфликтов, то, прежде всего, важна оценка соблюдения основных принципов. В этом случае аудитору может потребоваться разрешение конфликта, который возникает по причине использования основополагающих принципов поведения.

Если аудитор приступает к неформальному или формальному процессу разрешения конфликта, то в качестве части такого процесса он может сам или вместе с другими лицами рассматривать уместные факты, этические проблемы, базовые принципы, которые относятся к проблеме, альтернативные действия и внутренние процедуры. Рассмотрев это, аудитор формирует образ действий, который будет совместим с основой принципов поведения. Также аудитором взвешиваются все последствия по каждому возможному образу действий. В случае неразрешимости проблемы, аудитор консультируется с официальными лицами аудиторской компании для того, чтобы получить помощь в деле разрешения конфликта. В интересах аудитора часто проводится документирование основ проблемы, деталей обсуждения и принимаемых решений по данной проблеме.

Когда конфликт решить невозможно, то аудитор обращается за профессиональным советом в СРО аудиторов или к юридическому консультанту. Таким образом, он получает рекомендации для решения возникающих этических проблем без нарушения конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться с мошенничеством или правонарушением, сообщая о которых он нарушит обязательства по сохранению тайны. В этой ситуации аудитор рассматривает возможность получить юридическую консультацию для определения того, должен ли он обращаться с данным фактом к компетентным органом.

Если же уместных возможностей больше нет, а этический конфликт не разрешен, то при возможности аудитор отказывается быть ассоциированным с предметом, который стал причиной данной конфликтной ситуации. Аудитор, чтобы не стать нарушителем, должен выйти из состава проверяющей группы, отказаться от определенных обстоятельств, полностью сложив с себя обязанность в рамках договора или задания или нанявшей его аудиторской компании.

Кодекс включает и другие базовые аспекты, которые относятся к профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских компаний. К примеру, раздел второй посвящен положениям, включающим аспекты заключения договоров об оказании профессиональных услуг. Здесь же рассмотрены вопросы, которые касаются отношений с аудируемыми лицами (клиентами), приемлемости задания, выполняемого аудитором, изменения условий договоров об оказании профессиональных аудиторских услуг.

В третьем разделе рассмотрены вопросы конфликта интересов, при этом отмечено, что аудиторы должны предпринимать разумные шаги для того, чтобы выявить обстоятельства, в соответствии с которыми проявился конфликт. Данные обстоятельства приводят в большинстве случаев к возникновению угроз нарушения основных этических принципов аудиторской деятельности. К примеру, когда аудитор — непосредственный конкурент клиента или участник совместного бизнеса (аналогичной деятельности), то может проявиться нарушение принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности, как и нарушение принципа конфиденциальности, возникает также при оказании услуг клиентам, которые состоят в конфликтном противостоянии интересов, имеющих отношение к предмету услуг.

Четвертый раздел Кодекса концентрирует внимание на ситуациях, относящихся ко второму мнению. Когда к аудиторам обращаются в просьбой взыскания второго мнения по поводу использования стандартов или правил бухучета, аудита, бухгалтерской (финансовой) отчетности, или прочих стандартов (правил, принципов) в конкретно определенных обстоятельствах, или по отношению к конкретным операциям предприятия (или от его имени), возникают угрозы нарушить основные принципы. К примеру, когда данное мнение не основано  на тех же фактах, которые известны аудитору, или же базируется на неадекватном доказательстве, то возникает угроза нарушить принцип профессиональной компетентности и должной тщательности. Степень серьезности данной угрозы определяется обстоятельствами и прочими доступными фактами и допущениями, которые уместн при вынесении профессиональных суждений.

Для аудитора важно проводить оценку значимости данных угроз. Если же они не признаны явно незначительными, то аудитор предусматривает и по мере возможности предпринимает соответствующие меры для того, чтобы устранить их или свести до приемлемого минимума. Данные меры включают в себя: запрос клиентам разрешить общение с обслуживающим их аудитором, ограничение, которое присуще любому мнению, выраженному при общении с этими клиентами, предоставление письменных копий своего мнения аудитору, который обслуживает определенного клиента.

Раздел 5 Кодекса приводит вопросы, которые посвящаются гонорарам и прочим типам вознаграждений. Проводя переговоры о профессиональных услугах аудиторами назначается гонорар любого размера, соответствующий услугам. При это, когда один аудитор назначает гонорар ниже, чем другой, то это нельзя считать неэтичным поступком. Тем не менее, назначаемый гонорар создает угрозу, что будут нарушены основные принципы. К примеру, при назначении низкого гонорара, может возникнуть угроза личной заинтересованности, которая направлена против принципов профессиональной компетентности и должного усердия. Это обусловлено тем, что назначаемый гонорар настолько низкий, что это вызывает сложности при выполнении заданий по профессиональным и техническим правилам (стандартам).

Шестой раздел Кодекса посвящен вопросам, которые относятся к рекламе и предложениям оказать профессиональные услуги. При поиске аудитором новых заказов по предоставлению услуг через рекламу и прочие методы работы на рынках, могут проявиться угрозы нарушения основных принципов. К примеру, когда услуга, профессиональные достижения или продукты предлагаются посредством методов, которые не совместимы с принципами профессионального поведения, то может возникать угроза личной заинтересованности в соблюдении данного принципа.

Предлагая и продвигая свои услуги на рынке, аудитор не вправе дискредитировать профессию и свою деятельность. Он должен работать правдиво и честно, не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, которые он способен предоставить. Аудитор должен давать правдивую информацию о своей квалификации и приобретенном опыте, не давая при этом необоснованные сравнения с работой других аудиторов и не проводя необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. Если возникают сомнения в отношении предлагаемой формы рекламы или способов работы на рынке, аудитор консультируется с СРО аудиторов.

Седьмой раздел включает сведения о подарках и знаках внимания, предлагаемых аудиторам. Клиенты вправе предлагать подарки и оказать определенные знаки внимания, как самому аудитору, так и его близким. Как правило, данное предложение приводит к появлению угрозы нарушения основных принципов. К примеру, принимаемый от клиента подарок порождает угрозу личной заинтересованности по отношению к принципу объективности. Когда же предложение подарка осуществляется публично, то возникает угроза шантажа.

Важным является содержание восьмого раздела Кодекса, где речь идет об использовании принципа объективности всех видов услуг, которые оказывают аудиторы. При предоставлении любых услуг, аудитору необходимо учесть возможность проявления угрозы нарушения принципа объективности, что может быть результатом заинтересованности в клиенте его сотрудников, прочих должностных лицах и работниках, или в личных и близких отношениях с ними. К примеру, тесные деловые или семейные связи способны создать угрозу близкого знакомства.

Аудитор, который предоставляет услуги по проверке, должен иметь независимость от клиентов. Оказывая услуги, необходимо проявить независимость мышления и поведения, позволяющую аудитору выразить мнение беспристрастно, без конфликта интересов и без отрицательного воздействия прочих лиц. В этом случае можно говорить о том, что аудитор выражает мнение, которое со стороны невозможно оценить, как необъективное.

Девятый раздел состоит из конкретных правил соблюдения независимости аудиторов, которые выполняют задания по проверке. Угроза нарушения принципа объективности в процессе предоставления профессиональных услуг зависит от определенных обстоятельств задания, включая характер работы, которую выполняет аудитор.

Аудитор оценивает серьезность этих угроз и, если их нельзя отнести к незначительным, предусматривает (по необходимости принимает) ряд мер с целью устранить угрозы или свести их до допустимого минимума. Такие меры включают:

• исключение из группы, которая выполняет задание;
• прекращение отношений в сфере финансов или в сфере деловых отношений, которые вызывают угрозу;
• осуществление надзора;
• обсуждение проблем с высшим руководством аудиторской компании;
• решение проблем с уполномоченными лицами клиента.

Понятие “независимость” включает в себя независимость, как мышления, так и поведения. Независимое мышление представляет собой образ мыслей, позволяющий выразить мнение, которое не зависит от воздействия факторов, способных его компрометировать. Это дает возможность аудитору честно действовать, проявляя объективность и профессиональный скептицизм. Независимое поведение можно представить в виде такой линии поведения, которая определяет возможность избежать обстоятельств и факторов, которые являются настолько значимыми, что разумные и хорошо информированные третьи лица, которые обладают всей требуемой информацией, включая сведения об используемых мерах предосторожности, могут обоснованно посчитать, что порядочность, честность и профессиональный скептицизм аудиторской группы или члена группы был скомпрометирован.

В целом использование понятия “независимость” без наполнения его определенным смыслом способно привести к неправильному пониманию. Когда это понятие упортебялют вне контекста, то посторонние наблюдатели могут решить, что лица, выносящие профессиональные суждения, должны быть в полной мере свободны от всех финансовых и экономических связей. Это не представляется возможным тогда, когда каждый член общества находится в тесной взаимосвязи друг с другом. По этой причине существенность финансовых, экономических и прочих отношений необходимо оценивать в соответствии с тем, что только разумные и информированные третьи лица, которые обладают необходимыми сведениями, обоснованно сочли бы неприемлемым.

Также следует рассмотреть концептуальный подход к независимости. Здесь члены групп проверки в лице рабьотников аудиторских организаций должны использовать такую модель поведения аудитора и аудиторской организации к определенным рассматриваемым обстоятельствам. Кроме формирования характера отношений работников аудиторских компаний, проверяющей группы и клиентов в области проверки, важно учесть, не могут ли создать риск потери независимости отношения между лицами, которые не включены в состав проверяющих групп и клиентов. Задания в области проверки достоверности информации могут быть основаны на утверждениях.

Задания по аудиту бухгалтерской и финансовой отчетности использует широкий круг пользователей. По этой причине необходимо кроме независимого мышления использование и соблюдение независимости поведения. В соответствии с этим, рассматривая задания с позиции отношений с клиентом по аудиту, очевидно, что проверяющая группа в лице работников аудиторской компании, должна оставаться независимой от данного клиента. Это требование соблюдать независимость определяет запрет на отношения между членами проверяющих групп и лицами, которые включены в состав совета директоров, должностными лицами и сотрудниками клиентов, которые могут оказать существенное прямое воздействие на информацию о предмете проверки (по бухгалтерской финансовой отчетности).

Следует обратить внимание на то, могут ли угрозы независимости появиться по причине отношений с работниками клиента, которые могут оказать непосредственное и значительное воздействие на сам предмет проверки (то есть финансовое положение компании, включая ее эффективность и движение денежных наличных средств).

Следует рассмотреть прочие проверки информации, которые базируются на утверждениях клиентов. При наличии прочих заданий в области проверки информации, которая основана на утверждениях клиентов (этот клиент не должен быть клиентом по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности), проверяющая группа и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиента при проведении такой проверки (от стороны, которая несет ответственность за информацию о предмете проверки, так и за сам предмет проверки). Это требование соблюдать независимость накладывает запрет на определенные отношения членов проверяющих групп аудиторов и членами совета директоров, сотрудниками клиента и должностными лицами, которые могут оказывать значительное влияние на сведения о предмете проверки. Также следует обратить внимание возможности возникновения угрозы независимости по причине отношений с сотрудниками клиентов, которые могут оказать значительное и прямое воздействие на сам предмет проверки. Если есть данные основания, то происходит анализ угроз, которые могут проявиться вследствие интереса и отношений с дочерними обществами аудиторской компании.

Проводя непосредственную проверку отчетности, члены групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиентов в области проверки (сторон, которые несут ответственность за предмет проверки).

Такая пользовательская осведомленность и более широкие возможности аудиторских компаний по общению с пользователями по отношению к мерам предосторожности увеличивают степень эффективности мер, которые концентрируются на сохранении независимого поведения. Аудиторской компанией при оценке угрозы независимости и при определении мер предосторожности с целью устранить или свести угрозы до минимального уровня, должны быть приняты во внимание данные обстоятельства. Как минимум, это необходимо использовать при оценке независимости членов аудиторских групп, их родственников и близких друзей. Помимо этого, когда аудиторская компания обладает прямой или косвенной существенной финансовой заинтересованностью в клиенте в области проверки, то возникающая угроза личной заинтересованности может оказаться очень существенной. При этом никакие меры предосторожности не будут способны свести ее к минимуму. Исследование потенциальных угроз, которые создаются интересами и отношениями между дочерними обществами аудиторской компании, может быть ограничено в необходимых пределах.

Рассматривая прочие положения, необходимо отметить, что угрозы и меры предосторожности рассмотрены в контексте отношений и заинтересованности аудиторских компаний, дочерних обществ аудиторской компании, проверяющих групп и клиентов по проверке. Если клиент по аудиту отчетности (бухгалтерской, финансовой) представлен листинговой компанией, то аудиторской компанией или ее дочерним обществом должны быть учтены интересы и отношения со связанными компаниями в области проверки. В идеале заранее необходимо определить данные компании и возникающие связи в них, если аудиторская группа полагает, что связанные компании могут оказать влияние на независимости аудиторских организаций, при оценке независимости и принятии мер предосторожности все связанные компании или организации следует иметь в виду.

Если начинается работа с новым клиентом по проверке, а также если проверяющие группы предполагают, что связанная организация оказывает или способна оказать влияние на независимость аудиторской компании, при оценке независимости и принятии мер предосторожности ее также принимают ко вниманию.

Что касается периода выполнения задания, то здесь члены проверяющих групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимы от клиентов на протяжении всего срока исполнения задания. Период выполнения начинается с того момента, когда проверяющая группа начала оказывать услугу по проверке, а заканчивается, когда подписывается заключение о результатах проверки. Исключением являются случаи, когда задание предусматривает повторные проверки с определенной периодичностью.

Если же предполагается, что в перспективе проверка будет повторяться, то период исполнения задания завершается на момент уведомления одной из сторон прекратить профессиональные отношения или подписать итоговое заключение о проверке (в соответствии с тем, какой из данных документов оформляется последним по времени).