Основная теория аудита

Теоретико-методические основы аудиторской деятельности

Предмет и деятельность аудита тесно взаимодействует со следующими науками:

• бухгалтерский финансовый и управленческий учет;
• финансовый контроль и всевозможные его формы;
• анализ хозяйственной деятельности предприятия по его данным отчетности и учета;
• оперативное управление, включающее в себя координацию, регулирование и мониторинг планов.

Аудит выступает в качестве системы независимого финансового контроля вкупе с прочими составляющими такими как бюджетно-финансовым контролем, ведомственным, общественным и общегосударственным финансовым контролем.

Наука аудита представляет собой совокупность знаний о приемах и методах независимого финансового контроля. Практически же аудит – это тип управленческой деятельности, который подразумевает оценку финансовой (бухгалтерской) отчетности и независимый финансовый контроль ведения на предприятии бухгалтерского учета. Основная сущность аудита – это независимость его оценки, именно это коренным образом отличает его от прочих систем контроля деятельности экономического субъекта и делает независимой учебной и научной практикой и дисциплиной.

Основы аудита подразумевают, что объект изучения аудита – непосредственно сама финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия и отраженные в ней результаты производственной и хозяйственной деятельности. Данная отчетной является самым важным объектом аудита, однако, не ограничивает его деятельность при изучении хозяйственных операций экономического субъекта.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, осуществляющие финансовый контроль, являются субъектами аудита, их права, обязанности, общественный статус и ответственной строго регламентируются законодательными актами.

На диалектике базируется метод аудита в качества общего подхода к исследованию, этим он ничем не отличается от других наук. Основные отличительные особенности метода – единство синтеза и анализа, изучение финансовых показателей в их развитии и взаимосвязи, которые определяют методику и методологию аудита. Методология науки аудита представляет собой систему норм и предписаний, которые фиксируют последовательность и содержание конкретных видов деятельности и описаний фактической деятельности. Методика аудита содержит в себе специальные приемы, такие как расчеты, определенные процедуры, математические модели и сопоставления, направленные на обоснование мнения аудирующего органа о степени достоверности представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для того чтобы подтвердить данную достоверность следует получить достаточное количество доказательств, которые дают возможность сформулировать обоснованные выводы, содержащие объективное мнение аудитора.

Проведение определенных тестов средств внутреннего контроля и выполнение процедур по существу позволяют получать аудиторские доказательства.

Методика ведения аудиторской проверки определяется изучением и исследованием составных элементов финансовой отчетности и ее отдельных элементов или разделов бухгалтерского учета. В этом состоит отличие методики от аудита, то есть комплексной проверки. Также следует разделять непосредственный аудит бухгалтерской отчетности от таких типов проверок как экологический «аудит», производственный или управленческий, аудит персонала, технический, кадровый, эффективности, аудит интеллектуальной собственности и пр.

Принципы и постулаты аудита также составляют его теоретические положения. Можно выделить в отдельное понятие термин «аудиторская деятельность». Руководствуясь ФЗ № 307-ΦЗ от 30.12.2008 и мировым опытом можно выделить три составляющих аудиторской деятельности: непосредственно аудит, сопутствующие ему услуги и прочие аудиторские услуги.

Основная цель аудита – это выражение независимого мнения о достоверности представленной экономическим субъектом финансовой отчетности. Достоверность понимается как точность данных, представленных в финансовой отчетности, позволяющая любому пользователю этой отчетности делать аргументированные выводы об имущественном и финансовом положении объекта аудита, результатах его хозяйственной деятельности и принимать основанные на этих выводах решения.

Сущность аудита не сводится лишь к неподтвержденной или подтвержденной достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Одной из составляющей аудита является обоснованная оценка эффективности хозяйственной деятельности и способности вести такую деятельность в дальнейшем (минимум в течение года следующего за отчетным) аудируемым лицом.

Стандарты аудиторской деятельности

Услуги, сопутствующие непосредственному аудиту, в значительной мере от него отличаются. Их полный список регламентирован федеральными стандартами аудиторской деятельности. Для примера можно упомянуть обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляцию финансовой отчетности (стандарты № 24, 30, 31, 33).

В статье №1 части 7 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 содержится примерный перечень прочих аудиторских услуг:

1. Ведение, восстановление и постановка бухучета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, консультирование по вопросам бухгалтерского учета.
2. Налоговое консультирование, ведение и восстановление налогового учета, а также его постановка. Помощь в составлении налоговых декларация и расчетов.
3. Анализ хозяйственной и финансовой деятельности фирм и индивидуальных предпринимателей, финансовое и экономическое консультирование.
4. Управленческое консультирование. Помощь в реорганизации и приватизации организаций.
5. Оказание юридической помощи в сферах, непосредственно связанной с деятельностью аудиторов. Консультирование по вопросам права и представление в гражданском и административном делопроизводстве, в таможенных и налоговых правоотношениях, в органах местного самоуправления и органах государственной власти.
6. Помощь во внедрении в систему учета информационных технологий и автоматизации ведения бухгалтерского учета.
7. Деятельность по оценке.
8. Составление бизнес-планов, разработка и анализ инвестиционных проектов.
9. Ведение экспериментальных работ и научно-исследовательской деятельности в сферах, связанных с аудитом. Распространение результатов полученных изысканий, в том числе на электронных и бумажных носителях.
10. Обучение в областях, непосредственно связанных с ведением аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку проведения аудита, оценке качества и оформления аудита и оказания сопутствующих услуг, порядок подготовки кадров и оценке их квалификации.

Создание системы аудита в России породило курс развития и разработку концептуальных основ развития, которые вошли в концепции развития отчетности и бухучета в Российской Федерации в среднесрочной перспективе.

В приказе Министерства финансов России № 180 от 01.07.2004 прописана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, где отмечено, что основой финансового контроля должен стать аудит в виде формы независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов, лицами, которые получили необходимую квалификацию и наделены всеми необходимыми полномочиями.

Действенность и эффективность разработанных концепций аудита определяется следующими факторами:

• строгими правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций;
• качеством стандартов деятельности аудирующих органов и их соответствие принятым международным стандартам аудита;
• единство требований к квалификации аудиторов в независимости от экономической принадлежности их сферы деятельности;
• строгое следование аудиторами и аудиторскими организациями Кодексу этики аудиторов России, одобренному Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007);
• постоянный контроль профессиональными общественными объединениями деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
• высокий уровень квалификации в том числе в вопросах международных стандартов ведения финансовой отчетности аудиторов, который обеспечивается системой повышения квалификации, аттестации и проведением квалификационного экзамена;
• эффективность работы системы государственно-общественного надзора за аудиторами и аудиторскими организациями.

Стандарты аудиторской деятельности представляют собой основу правовой нормативной базы по данной сфере. На настоящий момент действуют две группы стандартов: национальные и международные.

Суть и отличительные черты аудитора

Приведенные выше основы аудита, лекции по которым читаются на всех экономических специальностях,  не могут рассматриваться как исчерпывающий конспект, однако, могут быть взяты за основу для определения направления его дальнейшего реформирования и помочь избежать возможных ошибок и противоречий в процессе развития и становления системы финансового контроля в Российской Федерации.

Аудитор по своей сути отличается от ревизора по взаимоотношениям с клиентами, по подходу к проверке документов, по выводам, сделанным на основе проверки и т. д. Поле деятельности аудитора значительно шире, чем у ревизора или контролера. Аудитор должен обеспечивать не только проверку достоверности показателей хозяйственной деятельности, но и предлагать пути оптимизации этой деятельности для увеличения прибыли и рационализации расходов компании. Кроме проверок, аудитор оказывает прочие услуги и услуги сопутствующие аудиту: консультации по восстановлению и ведению учета, налогообложению, обучение.

В трудах Дж. Робертсона, известного американского деятеля в сфере практических и теоретических основ аудита, сказано, что аудит – это деятельность, чьей основной задачей является уменьшение риска предпринимателя. Дж. Робертсон полагает, что аудит минимизирует информационные риски пользователей финансовых отчетов и позволяет спрогнозировать вероятность благоприятных и неблагоприятных событий.

Аудит непохож и на судебно-бухгалтерскую экспертизу. Разница состоит в том, что судебно-бухгалтерская экспертиза инициируется решением органов судебной власти, а аудит представляет собой независимую проверку. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы главной задачей является получение источника доказательств и использование знаний экспертов бухгалтерского учета в ходе судебного изучения хозяйственных операций. Аудит существует вне зависимости от отсутствия или наличия гражданского или уголовного процесса, тогда как для судебно-бухгалтерской экспертизы, представляющей собой процессуально-правовую форму, это невозможно.

Допускается привлечение аудитора в роли эксперта по бухгалтерскому учету для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. В данном случае эксперт несет ответственность за обоснованность своих заключений и может самостоятельно выбирать и определять методы исследования. Для деятельности аудиторов-специалистов не предусмотрено ограничений по выполнению обязанностей Уголовным кодексом РФ.