Результаты работы эксперта и иного аудитора

В процессе проведение независимой проверки бухгалтерской отчетности предприятия на предмет оценки ее достоверности, полноты и соответствия хозяйственных операций российскому законодательству аудиторам может потребоваться профессиональная помощь эксперта или иного аудирующего лица.

Законодательные нормы

Использование работы эксперта и иного аудитора регламентируется федеральными правилами ФСАД, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.). Помимо российских стандартов аудиторской деятельности на территории РФ функционируют нормы «Международного стандарта аудита» № 620, введенные в действие приказом Министерства финансов № 192н от 24.10.2016 г. Правила регламентируют работу аудитора при использовании знаний и опыта организации или физического лица, которые обладают знаниями и опытом в области, отличной от аудита и бухгалтерского учета.

Использование результатов работы эксперта

В ходе применения результатов работы эксперта аудиторская фирма или аудитор должны получить достаточные доказательства того, что такая работа соответствует целям аудита.

Аудитор делает вывод о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности на основе специального образования и опыта. Однако экспертный специалист не обязан обладать знаниями в какой-либо экспертной области. Для этого требуется соответствующая подготовка и профессиональная квалификация, например, инженера или актуария. В связи с этим аудитор или аудируемое лицо для более объективного выполнения процедур проверки имеют право на договорной основе привлечь к выполнению задания эксперта. Необходимость использования работы эксперта определяется следующими факторами:

• оценка некоторых видов внеоборотных активов (земля, здания, сооружения, предметы искусства, оборудование);
• определение доли полезных компонентов в минеральном сырье, срока полезной эксплуатации оборудования и сооружений;
• расчет финансовых показателей посредством специальных методов (актуарная оценка);
• определение степени завершенности производственного процесса в отношении товаров, услуг и работ, длительности цикла изготовления которых, носит долгосрочный характер;
• разъяснение условий договоров, законодательных и других нормативных актов.

Аудитору следует понять целесообразность привлечения экспертного специалиста и обсудить этот вопрос с членами аудиторской группы, сделав акцент на подверженности финансовой отчетности аудируемой компании риску значительного искажения информации. В процессе принятия решения о необходимости использования результатов работы эксперта аудитор должен учесть:

• профессионализм членов аудиторской группы;
• риск существенного искажения данных из-за сложности и существенности обстоятельств, которые подвергаются исследованию;
• другие предполагаемые аудиторские доказательства, их количество и качество.

Объективность и компетентность эксперта оценивается аудитором, исходя из перечня критериев:

• профессиональный аттестат экспертного специалиста;
• наличие лицензий и членства в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации;
• опыт и репутация эксперта в области, в которой аудитор предполагает получить доказательства.

Оценка объективности эксперта делается аудитором на основе профессионального суждения. В некоторых случаях возникают обстоятельства, которые могут увеличить риск того, что привлеченный специалист не сможет сохранить независимость суждения. Такое случается, если эксперт:

• является сотрудником аудируемой компании;
• финансово зависим от проверяемого субъекта;
• инвестирует в аудируемое предприятие.

Любые сомнения по поводу компетентности или объективности аудитор обязан обсудить со своим руководством и принять окончательное решение о том, удастся ли получить нужные аудиторские доказательства в результате работы эксперта.

Аудитор составляет техническое задание, в котором определен:

• объем работы экспертного специалиста;
• цели и задачи его работы;
• степень доступа, в которой expert может исследовать отчетность аудируемого лица;
• порядок сотрудничества специалиста с проверяемой компанией;
• сохранность информации об аудируемой организации;
• перечень методов, допустимых для использования.

Работа эксперта должна полностью соответствовать целям аудиторской проверки. Специалист несет ответственность за целесообразность и необходимость использования тех или иных методов.

Таблица 1. Пошаговое руководство работы экспертного специалиста

Результаты работы эксперта необходимо представить в письменной форме. Аудитор оценивает итоги с точки зрения полноты и объективности аудиторских доказательств. Это предполагает выводы о том, насколько верно отражена финансовая отчетность, а также рассмотреть следующие обстоятельства:

• достоверность и актуальность использованных экспертным специалистом данных;
• согласованность примененных допущений и методов с теми, которые использовались в предыдущие отчетные периоды;
• соответствие экспертных результатов общего понимания деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта тем выводам, которые сделал сам аудитор.

Чтобы убедиться в правильности действий эксперта, аудитор может сделать запрос относительно процедур, которые им выполнялись, провести обзорную проверку или тестирование данных, примененных экспертным специалистом. Если результаты работы не являются достаточными для целей аудита доказательствами или имеются расхождения с другими аудиторскими доказательствами, аудитору следует:

• обсудить сложившуюся ситуацию с руководством аудируемой организации;
• побеседовать о наличии данных вопросов с самим экспертом;
• осуществить дополнительные процедуры аудита;
• привлечь к работе другого экспертного специалиста;
• модифицировать аудиторское заключение при подтверждении фактов, указанных экспертом.

Использование результатов работы иного аудитора

ФСАД № 28 регламентирует деятельность аудиторов, если при подготовке заключения по финансовой отчетности аудируемой компании необходимо использовать результаты работы другого аудитора. Иной аудитор занимается проверкой бухгалтерской информации, которая предоставлена подразделением или несколькими структурами, включенными в состав проверяемого предприятия. Стандарты призваны обеспечить должный подход к проведению аудита и обеспечить получение достоверного и объективного заключения по финансовой бухгалтерской отчетности.

Стандарты не используются, если:

• аудиторы (два или более) назначены проводить аудит в качестве совместных специалистов;
• имеют место быть отношения аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;
• основной аудитор принял решение, что бухгалтерская отчетность подразделений компании не является существенной по отношению к финансовой отчетности аудируемого субъекта.

Основной аудитор обязан проинформировать иного аудитора о том, какие:

• требования независимости имеются в отношении аудируемой фирмы, ее подразделений с получением письменного заявления, подтверждающего факт соблюдения подразделениями этих требований;
• предполагаются варианты использования результатов работы иного аудитора. Основной аудитор договаривается со своим коллегой о координации работы и информирует его о сферах, требующих наибольшего внимания;
• правила и нормы предъявляются к ведению бухгалтерского учета, проведению аудиторских процедур и составлению финансовой отчетности.

Основной аудитор имеет право:

• обсудить с иным аудитором методы и приемы, применяемые в аудите;
• познакомиться с письменным кратким изложением процедур, которые выполнил другой аудитор, или осуществить обзорную проверку данной документации;
• самостоятельно выполнить запланированные процедуры во время посещения другого аудитора.

Содержание, время проведения аудиторских операций напрямую зависит от технического задания и профессиональной компетентности другого аудитора. Основной аудитор может не прибегать к проверкам работы своего коллеги при получении достаточных доказательств наличия у иного аудитора приемлемой методики выполнения задания.

Иной аудитор, зная рамки применения результатов своей работы, работает в сотрудничестве с основным аудитором и информирует его о любых характерных чертах своей деятельности, которые невозможно воплотить в реальность по причине несоответствия законодательству РФ и Кодексу этики российских аудиторов. Другой аудитор должен быть проинформирован в соответствии с правовыми и профессиональными нормами по любым вопросам, которые могут серьезно повлиять на его работу и о которых известно основному специалисту.

Другой аудитор может принять решение выдать модифицированное заключение. В этом случае основной аудитор обязан рассмотреть все причины модифицирования, их значимость для бухгалтерской отчетности аудируемого предприятия. Необходимо также внимательно рассмотреть вопрос о том, влекут ли за собой указанные иным аудитором причины необходимость модифицировать аудиторское заключение основного аудитора. В отчете основного аудитора в обязательном порядке указывается, если мнение о финансовой отчетности компании в целом формируется исключительно на основании заключений иного аудитора по одному или нескольким структурным подразделениям.