Как составлять и представлять бухгалтерскую отчетность

Предварительные процедуры

Правила составления бухгалтерской отчетности требуют строгого соблюдения регламента, таким образом, перед формированием документов должны быть проведены некоторые процедуры, которые обеспечат непротиворечивость, сопоставимость и полноту данных.

В процессе проверки непротиворечивости данных учитывается:

• Взаимосвязь информации аналитического и синтетического учета.
• Соответствие данных синтетического учета данным отчетных форм.
• Соответствие значений на начало года данным на конец года предыдущего отчетного периода, кроме случаев, предусмотренных на законодательном уровне.

В процессе формирования отчетной документации учитывается и тот факт, что система учета на предприятиях соблюдается соответственно принимаемой учетной политики основа которой – Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Она подразумевает имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики и временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Помимо прочего политика ведения учета в рамках конкретной организации должна отвечать следующим требованиям:

• Полноты.
• Осмотрительности.
• Приоритета содержания перед формой.
• Непротиворечивости.
• Рациональности.

Учитывая требования постановления по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) в отчетных финансовых документах не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков. Исключение делается в случае, если подобное понятие предусматривается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс

Вследствие чего информация об активах нематериального характера, базовых средствах приводится в балансе бухучета по остаточной стоимости. Исключением являются активы не материального характера, а также основные средства по которым,  согласно установленным нормам, амортизация не начисляется.

Если предприятие располагает вложениями в акции других предприятий, имеющих хорошую котировку на бирже и регулярное обновление данных, по завершении отчетного года образуется резерв по обесцениванию финансовых вложений за счет финансовых результатов предприятия, в годовом отчете остатки таких вложений выражаются в величине рыночной стоимости. Подобное допустимо только в случае, если она ниже показателя, принятого к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса, сумма сформировавшегося резерва под обесценивание, учтенная на обособленном счете, не отражается.

Раскрытие информации при составлении финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности следование установленному регламенту стандартов и прочих регулирующих документов бухгалтерского учета по раскрытию в финансовой отчетности информации, которая уже оказала влияние или способна повлиять в дальнейшем на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. К такой информации относится:

• Изменения в политике учета.
• Операции, производимые в валюте другого государства.
• Материально-производственные резервы.
• Основные средства, доходы и расходы организации.
• Последствия событий, произошедших после отчетной даты.
• Последствия условных фактов хозяйственных процессов.

Обязательно соблюдать нормативы по раскрытию информации об активах, капитале, резерве и обязательствах компании. Подобное осуществляется посредством внесения конкретных показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительные документы.

Оформление заголовочных частей форм имеет следующий порядок:

• Наименование компонента бухгалтерской отчетности.
• Отчетная дата на момент составления документа.
• Название предприятия в полном объеме.
• Идентификационный налоговый номер.
• Направление деятельности.
• Организационно-правовая форма или форма собственности.
• Величина измерения.
• Местонахождение.
• Дата утверждения.
• Дата отправки/принятия.

Формирование и представление финансовой отчетности происходит в тысячах рублей без десятичных знаков. Если же компания имеет существенный денежный оборот, отчетность может составляться в миллионах рублей без десятичных знаков.

Требования по составлению бухгалтерской отчетности

Решение вопроса по отношению точности числовых показателей по МСФО проводится каждым предприятием самостоятельно, с учетом того, что финансовая отчетность должна быть понятна другим пользователям. Как правило, числовые показатели представляются в тысячах и миллионах единиц отчетной валюты. При этом предполагается, что в результате применения такой точности представления данных не теряется соответствующая информация, даже если предприятие носит международный характер. Так, финансовая отчетность по МСФО (IAS) за 2005 год, была составлена швейцарскими компаниями "Нестле" и "Novartis" в миллионах швейцарских франков, "Nokia" и "Air France" в евро, а российскими обществами "Красный Октябрь" и "АвтоВАЗ" в тысячах рублей. Согласно МСФО "Представление финансовой отчетности" в каждом компоненте финансовой отчетности должна быть раскрыта точность представления числовых показателей.

По российским нормам составлять финансовую отчетность необходимо на государственном языке, указывая данные в рублях.

В случае, если организация подлежит ликвидации или реорганизации, изменению формы государственной собственности на другую, она обязана предоставить отчет по типовым формам годовой финансовой отчетности за период на начало года до момента ликвидации.

Организации, образовавшиеся недавно, отражают в отчетности средства и их источники со дня государственной регистрации в установленном порядке до 31 декабря включительно отчетного года. Если организация сформировалась после 1 октября, то по 31 декабря следующего отчетного года.

Предприятие, передающее и получающее новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке объясняет разницу сопоставления баланса на начало и конец отчетного года.

ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" регламентируют норма отражения указанных событий, условных обязательств и активов в финансовой отчетности. В процессе чего следует учитывать, что отражение формируется, основываясь на существенности этих событий, которую определяет само предприятие, согласно требованиям бухгалтерского учета.