Как осуществляется учет расчетов по страховым взносам

Состав расчетов по страховым взносам

С 01.01.2012 года в Закон № 212-ФЗ вступили изменения, в соответствии с которыми совокупный размер страховых тарифов составляет $30\%$, состав тарифов следующий:

• $22\%$ — Пенсионный Фонд РФ;
• $2,9\; \%$ — уплата страховых взносов в ФСС РФ;
• $5,1\; \%$ — платеж в ФФОМС.

Начисление страховых взносов по отношению к каждому плательщику осуществляется по базе, которая установлена в сумме, не более $463000$ рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Если сумма больше, то страховые взносы не взимаются.

Порядок исчисления суммы страховых взносов определяется налогоплательщиками отдельно по отношению к взносам в каждый фонд. Ее вычисление происходит через произведение установленного тарифа на базу начисления страховых взносов.

Расчеты с государственными внебюджетными фондами

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами использует активно-пассивный синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В его развитие должны быть открыты несколько субсчетов:

• "Расчеты по социальному страхованию", определяет бухучет по взносам в ФСС РФ;
• "Расчеты по пенсионному обеспечению", учитывающий расчеты по взносам в Пенсионный фонд РФ;
• "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", на котором учитываются расчеты по взносам в ФФОМС.

Особенности счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 69 обладает развернутым сальдо, которое включает сальдо и по дебету, и по кредиту. При этом кредитовое сальдо должно быть включено по строке бухгалтерского баланса "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами", а сальдо по дебету фиксируется в активе баланса по статье "Прочие дебиторы". Оба сальдо находятся в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Отражение начисления страховых взносов в данные фонды происходит по кредиту 69 счета на предназначенных для этого субсчетах (в качестве задолженности перед фондами). По дебету отражены счета учета издержек на выпуск продукции, на которых формируется начисленная оплата труда (счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы"). Перечисляя взносы в фонды в срок, происходит уменьшение задолженности перед фондами (по дебету счета 69), при этом происходит и уменьшение денежных средств компании (на кредите сч. 51 "Расчетный счет").

Определенная доля сумм, которые были начислены в ФСС РФ, может быть использована с целью выплатить сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности. Данную хозяйственную операцию отражают по дебету сч. 69, включая субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" и кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Когда предприятия выплатили сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности, их задолженность перед ФСС РФ должны быть уменьшена на сумму пособия.

Рассмотрим основной перечень основных бухгалтерских проводок, назначение которых состоит в начислении и перечислении страховых взносов. Для этого следует обратиться к таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету страховых взносов