Бухгалтерский учет и экономический анализ: теория

Хозяйственная деятельность организации является предметом бухгалтерского учета. Выбор объектов бухгалтерского наблюдения подчинен главной задаче учета: предоставлять полную и достоверную информацию, которая позволит дать оценку финансовому состоянию организации и результатам ее хозяйственной деятельности.

При анализе финансового положения используется информация о составе и стоимости имущества, из каких источников оно формировалось. А при оценке финансовых результатов важны сведения о доходности предприятия, о произведенных расходах.

Активы организации

Активы могут принадлежать субъекту хозяйствования, а могут быть взяты в аренду. Способы поступления активов в организацию разные:

• приобретение или создание;
• получение по договору дарения;
• получение в обмен на другое имущество.

Главная особенность активов – способность приносить доход. Активы имеют потенциал, который позволяет формировать будущие денежные поступления или уменьшать отток денег. Активы используются в производственном процессе продукции.

Чтобы в бухгалтерском учете актив был признан, он должен соответствовать ряду условий:

• иметь денежную стоимость и обладать способностью приносить прибыль;
• контроль организации над процессом потребления экономических выгод от использования актива или его продажи;

В бухгалтерском учете существует два вида активов: краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Другие активы характеризуются как оборотные.

Рисунок 1. Классификация активов по составу и функциональной роли

Нематериальные активы

К первой категории можно отнести авторские права или права организации, компьютерное обеспечение, базы данных, промышленные образцы. Ко второй категории относятся: фирменное название, товарный знак. Деловая репутация – это превышение покупной цены предприятия над суммой стоимости всех активов и обязательств по балансу на дату покупки.

Объект признается бухучетом как НМА при соответствии условиям:

• способность приносить прибыль;
• право организации на получение прибыли, которую объект способен приносить;
• возможность идентифицировать объект;
• способность объекта работать в течение долгого времени;
• отсутствие намерений организации продавать объект;
• надежная оценка первоначальной стоимости объекта;
• объект не имеет материально-вещественной формы.

Результаты исследований и разработок

Это расходы организации на законченные работы научно-исследовательского, опытно-конструкторского и технологического плана, принимается к учету бухгалтером, если есть соответствие условиям:

• определение и подтверждение суммы расхода;
• выполнение работ подтверждено документами;
• результаты работ приведут к возникновению прибыли;
• возможность демонстрировать результаты.

Материальные и нематериальные поисковые активы

Обычно, объекты, которые используются для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых: сооружения, оборудование, транспорт относятся к материальным активам.

К нематериальным активам относятся: права на выполнение работ по поиску и оценке (лицензия), данные топографических, геологических, геодезических исследований, результаты разведочного бурения, результаты отбора образцов, оценка коммерческой целесообразности добычи.

Данные активы считаются основным средством, если одновременно соответствуют условиям:

• объект используется в производстве продукции, для управленческих нужд организации, для предоставления за плату во временное владение или пользование;
• объект используется дольше 1 года;
• у организации нет намерений продавать объект;
• способность объекта приносить прибыль;

Основными средствами будут: здания, сооружения, силовые и рабочие машины, приборы измерительного и регулирующего назначения, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения, дороги внутри хозяйства. Сюда же относятся капитальные вложения на работы в области мелиорации, капитальные вложения в арендованные объекты природопользования.

Виды вложений

Доходные вложения в материальные ценности. Организация осуществляет вложения в часть имущества, которое имеет материально-вещественную форму, в виде предоставления за плату во временное пользование с целью получить доход.

К затратам подобного рода относятся:

• капитальное строительство, реконструкция, техническое переоснащение предприятий;
• покупка зданий, оборудования, транспорта;
• покупка земли и объектов природопользования;
• покупка нематериальных активов.

Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению суммы налога на прибыль в последующих периодах.

Оборотные активы

В качестве материально-производственных запасов к бухучету принимаются оборотные активы, используемые как сырье, материалы при производстве продукта, также, предназначенные для продажи активы, используемые для управленческих нужд.

Источниками, формирующими активы, являются капитал и обязательства.

Пассивы организации

Рисунок 2. Виды активов организации

Существует такое понятие как «чистые активы», применяется оно в основном в зарубежной практике. Это синоним понятия «собственный капитал». Капитал – вложения собственников и прибыль, образовавшаяся за весь период деятельности организации. В состав капитала входят:

• уставный капитал – объединенные средства учредителей, собственников для осуществления хозяйственной деятельности организации;
• добавочный капитал, выступает как показатель, который характеризует собственный капитал, образовавшийся после переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода, разницы курсов при формировании уставного капитала;
• резервный капитал формируется за счет прибыли, используется для покрытия убытков или выкупа облигаций, если отсутствуют другие средства;
• нераспределенная прибыль – прибыль, после того, как произведены все обязательные отчисления.

В состав собственного капитала могут входить целевые финансирования и поступления. Например, средства из бюджета на реализацию конкретной программы, а если условия не соблюдаются, средства подлежат возврату.

Например, осуществить налоговые платежи или выплатить зарплату работникам организации. Главным в обязательствах является необходимость погашения, соответственно, происходит отток экономически выгодных ресурсов. Если происходит урегулирование обязательств, то это, как правило, приводит к выплате денежных средств, передаче другого актива, замене одного обязательства другим. Обязательства возникают по причине заключения договора или правовой нормы. Чтобы в бухгалтерском учете обязательства были признаны, необходимо, чтобы они соответствовали условиям:

• величина обязательств должна быть четко определена;
• неизбежность потери экономической выгоды при погашении обязательств.

Бухучет разделяет обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Если срок погашения превышает 1 год, то это обязательства долгосрочные, в основном, это займы и кредиты. Краткосрочные обязательства включают в себя текущие платежи по кредитам, платежи контрагентам, выплату зарплаты, налоговые платежи, внутренние расчеты.

Если задолженность возникла по другим операциям, ее относят к прочим задолженностям, а кредиторов называют прочими кредиторами.

Сведения об активах, капитале и обязательствах можно получить в бухгалтерском балансе. Финансовые результаты хоздеятельности раскрыты в отчете о финансовых результатах.

Если доходы превышают расходы, то подсчитывается величина прибыли. Если расходы больше доходов рассчитывают величину убытка. При определении финансового результата важно определить статьи доходов и расходов, которые относятся к текущему отчетному периоду.

Рисунок 3. Взаимосвязь объектов учета

На рисунке прослеживается взаимосвязь объектов учета, проиллюстрируем эту взаимосвязь примером.

Учетными объектами являются хоз. операции, происходящие в организации. Они вызывают финансовые перемены. При закупке, производстве, реализации возникают различные процессы. В теоретических основах бухгалтерского учета выделяют два вида хозяйственных операций:

• операции, связанные с фактами производственно-торговой деятельности;
• операции, связанные с учетными процедурами.