Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Понятие и особенности финансовых вложений

При рассмотрении темы учет финансовых вложений и ценных бумаг в первую очередь необходимо дать определение понятию “финансовые вложения”.

Подразделение финансовых вложений в уставные капиталы других субъектов (предприятий, фирм, организаций) происходит на классификацию инвестирования в дочерние и зависимые общества. В соответствии с действующим законодательством и его статьей 105 общество можно считать дочерним тогда, когда основное хозяйственное общество преобладает в его уставном капитале, обладая возможностью определять его решения. По статье 106 ГК РФ зависимое общество является обществом с наличием со стороны основного хозяйственного общества более 20 % части голосующих акций или 20 % части его уставного капитала.

Бухучет финансовых вложений в части инвестиций в акции АО и складочные капиталы прочих субъектов бухгалтера осуществляют по дебету сч. 58 "Финансовые вложения", отражая на субсчете 1 "Паи и акции". Он корреспондирует со счетами денежных средств на стоимость приобретения акций и паев других компаний.

Когда организация предоставляет займы физическим или юридическим или физическим, за исключением работников предприятия, то учет этих финансовых вложений происходит по дебету сч. 58 "Финансовые вложения", на субсчете 3 "Предоставленные займы" и по кредиту счетов денежных средств. При этом возврат займов фиксируется в учете с помощью обратных записей.

Что касается финансовых вложений предприятия в банковские депозиты, то их учет происходит по дебету сч. 58 "Финансовые вложения", с отражением на субсчете 4 "Депозитные счета" и по кредиту счетов денежных средств.

Классификация финансовых вложений производится на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (от 1 года).

Финансовые вложения в ценные бумаги

Учет финансовых вложений в акции и в целом в ценные бумаги предприятия должны осуществлять по Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Это Положение было утверждено приказом Министерства Финансов 10.12.02 г. № 126н.

Условия, с помощью которых определяются финансовые вложения, включают в себя:

• документы, оформленные надлежащим образом, с помощью которых подтверждаются права на определенные активы (сертификат, записи по реестру акционеров, депо-счету в депозитарии);
• финансовый риск, который переходит к предприятию (неплатежеспособный эмитент, потеря ликвидности, изменение цен в сторону снижения);
• экономическая выгода для компании в перспективе в виде дивидендов, процента или дисконта.

Учет финансовых вложений ведут на счете 58 "Финансовые вложения" в соответствии с видами ценных бумаг, эмитентами, сроками погашения и др. Первоначальная оценка финансовых вложений представлена совокупностью затрат по их приобретению, то есть покупной ценой рынка, оплатой брокерских и посреднических услуг, работы консультантов. Все операции с ценными бумагами освобождаются от НДС, помимо брокерских и прочих посреднических услуг. По этой причине оплата данного типа услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

В том случае, когда состав в первоначальной стоимости ценных бумаг включены проценты за использование заемных средств, их учет происходит до момента постановки ценных бумаг на учет. После момента постановки на учет учет происходит в качестве прочих расходов.

При получении предприятием ценных бумаг в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость будет являться стоимостью, которая согласована между учредителями, но не более, чем стоимость, заявленная независимыми оценщиками.

При безвозмездном получении предприятиями ценных бумаг оценка их стоимости происходит в качестве рыночной. Ее устанавливают организаторы торговли по дате принятия ценных бумаг к учету. В случае невозможности провести оценку ценных бумаг, их ставят на учет по возможной рыночной цене их реализации, которая существует на момент постановки на учет.

Если ценные бумаги поступают в компанию по договорам мены, то их стоимость определяют через сумму передаваемых активов.

Существует две большие группы ценных бумаг: не обращающиеся и обращающиеся на организованном рынке. Обращающиеся ценные бумаги обладают несколькими признаками:

• имеют допуск к рыночному обращению от хотя бы одного из организаторов торговли;
• наличие информации о ценах;
• возможность предоставления заинтересованным лицам информации в течение трех лет после совершения операций.

Предприятия, у которых на балансе есть такие ценные бумаги, имеют возможность корректировать их стоимость в соответствии с текущими рыночными ценами каждый месяц, квартал или год. Периодичность корректировки фиксируется приказом об учетной политике предприятия. Переоценку также должны сопровождать данные о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, отражают в учете в соответствии с первоначальной стоимостью.

Долговые ценные бумаги, в частности облигации, могут переоцениваться до номинальной стоимости на протяжении всего срока их нахождения на балансе. Переоценку или корректировку балансовой стоимости облигаций проводят, главным образом, в момент выплаты дохода по ним.

Финансовые вложения, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, формируют резерв под обесценение, признаваемое устойчивым существенным снижением их стоимости в отношении к сумме экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить.

Можно выделить несколько условий, вызывающих устойчивое снижение стоимости финансовых вложений:

• более высокая учетная стоимость ценных бумаг, чем их расчетная стоимость, которая представляет собой стоимость отражения бумаг в учете за минусом суммы снижения их стоимости;
• уменьшение расчетной стоимости в течение года;
• отсутствие свидетельств возможного роста расчетной стоимости в будущем к примеру, цены на аналогичные активы могут быть ниже учетных или существуют признаки несостоятельности у эмитента.

Учет резерва осуществляется на кредите сч. 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" и на дебете сч. 91 "Прочие доходы и расходы". Образование резерва фиксируется по состоянию на 31 декабря текущего года или каждый квартал. Когда финансовые вложения, под которые создавался резерв, выбыли или их расчетная стоимость растет, то сумма резерва добавляют к прочим доходам торгового предприятия, делая в учете обратную запись.

Выбытие финансовых вложений происходит по причине погашения ценных бумаг, в результате их продажи, безвозмездной передачи, внесений в уставный капитал другого предприятия и др.

В процессе выбытия финансовых вложений, важно провести их правильную оценку. В соответствии с ПБУ 19/02 существует несколько методов оценки финансовых вложений по видам стоимости:

• первоначальная стоимость каждой единицы, что касается вклада в уставные капиталы, займа, депозита;
• средняя первоначальная стоимость;
• первоначальная стоимость первых по времени приобретения ценных бумаг (по методу ФИФО).

Корреспонденция счетов по которой учитывают финансовые вложения

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету финансовых вложений (проводки) и приведем их в таблице 1.

Таблица 1. Проводки для учета финансовых вложений