Содержание и организация финансового контроля

Финансовый контроль и аудит направлен на обеспечение интересов и прав всех участников финансовых отношений.

Классификация видов и форм финансового контроля

Финансовый надзор может классифицироваться по нескольким составляющим. Так, по субъектам поведения его можно разделить на следующие компоненты:

• Государственный финансовый контроль. В него, как правило, входит президентский, контроль представительных, исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов. Такие виды государственного контроля как бюджетный, банковский и налоговый осуществляется специальными уполномоченными организациями и учреждениями. Среди них: Минфин России, ЦБ РФ, ФНС России, ФТС России, Росфинмониторинг и другие контролирующие органы в рамках своих полномочий.
• Ведомственный. Это контроль, который осуществляется структурными подразделениями министерств и другими органами государственного и местного самоуправления.
• Негосударственный. Его принято разделять на внутренний аудит, то есть внутрихозяйственный, внутрифирменный, корпоративный. И внешний, к которому относится аудиторский, независимый вневедомственный.

Учитывая то, что область деятельности – это финансы, контроль может быть налоговым, бюджетным и валютным. К этой же категории можно отнести страховой, кредитный, инвестиционный контроль и надзор за денежной массой.

Финансовый контроль также может разделяться по форме его осуществления:

• Предварительный. Проводится до того как финансовые операции будут совершены. Он направлен на предотвращения возможных финансовых нарушений.
• Текущий или оперативный. Производится в процессе совершения сделок, операций финансового характера, а также выдачи ссуд и различных субсидий.
• Последующий. Данное понятие подразумевает проведение анализа и ревизий отчетной финансовой и бухгалтерской документации. Он необходим для полноценной оценки итогов финансовой деятельности предприятия.

Еще один вид классификации – по методам проведения. То есть это конкретная форма проведения исследования, среди которых присутствует:

• Проверка.
• Обследование.
• Надзор.
• Наблюдение.
• Анализ.
• Ревизия.

Использование тех или иных методов контроля зависит от конкретной сложившейся ситуации. Может использоваться комплексный подход, а именно применение сразу нескольких методов проведения, учитывая то, какая именно задача стоит перед контролирующими органами.

Финансовый мониторинг

Система финансового контроля на государственном уровне находится в постоянном развитии. Она видоизменяется под влиянием складывающейся финансово-экономической обстановки. В качестве подтверждения этому утверждению можно рассмотреть недавно образовавшийся тип контроля – финансовый мониторинг. Он представляет собой деятельность уполномоченного органа – Росфинмониторинга, а также подконтрольных ему структур территориального назначения.

Мониторинг также затрагивает и российский финансовый сектор в масштабе всего государства. Происходит это следующим образом:

• Оценка степени реализации бюджетных услуг.
• Определение наличия конкурентной среды.
• Формирование доли внебюджетных доходов.
• Оценка качества менеджмента в организации.

В свете чего необходимо постоянно осуществлять мониторинг финансового состояния бюджетного учреждения для определения готовности вести деятельность в рыночной среде в ином организационно-правовом статусе.

Организация контроля бюджетного сектора

Система надзора за финансово-хозяйственной деятельностью получателей бюджетных средств получила название бюджетного контроля. При нынешнем активном развитии бюджетного сектора подобные меры необходимы для обеспечения планового распределения государственных средств.  

Общие вопросы организации бюджетного контроля как одной из важных функций управления нашли отражение в БК РФ. Целью его осуществления является обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности использования бюджетных средств, материальных ценностей и нематериальных активов в бюджетном секторе. Он включает в себя проведение контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых органами, уполномоченными бюджетным законодательством на осуществление такой деятельности.

К органам, уполномоченным осуществлять бюджетный контроль по линии исполнительной власти согласно ст. 266 БК РФ относятся:

• ФСФБН – Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.
• Казначейство РФ.
• Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, а также уполномоченные ими органы.
• Главные распорядители и распространители бюджетных средств.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора

ФСФБН уполномочена осуществлять контроль посредством проведения ревизий, проверок правильности и целесообразности использования государственных бюджетных средств и других ценностей, находящихся в собственности федерации. Более подробно ее функции изложены в постановлении Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора". Кроме этого, приказом Минфина России от 04.09.2007 г. № 75н утвержден административный регламент исполнения ФСФБН государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и прочих материальных ценностей, являющихся федеральной собственностью.

Казначейство России

Согласно со ст. 267 БК РФ казначейство РФ ведет контролирующую деятельность по следующим направлениям:

• Соблюдение лимитов бюджетных обязательств и ассигнований.
• Соответствие содержания проводимых операций коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном получателем.
• Наличие соответствующих документальных подтверждений образовавшихся финансовых денежных обязательств у получателя бюджетных средств.

Органы субъектов РФ и местного самоуправления наделены аналогичными функциями, а их права и обязанности утверждены на региональном и местном уровне. Таким же образом компетенция главных распорядителей и распространителей бюджетных средств в сфере финансового контроля должна быть прописана в положениях об указанных органах управления.

Документальный контроль

Документальные проверки при их проведении исследуют источники информации, в роли которых выступает финансовая отчетность и учетная документация, подтверждающая финансовую деятельность, которую ведет предприятие. В качестве базовых видов документального контроля принято выделять:

• Формальная и арифметическая проверка документов. В рамках этого метода также проверяется корректное заполнение бланков и регистров учета, наличие необходимых реквизитов, подсчет сумм и итогов.
• Встречная проверка документов и записей.
• Юридическая, финансовая и экономическая оценка проводимых хозяйственных операций.

Основной пример фактической проверки – это проведение инвентаризации имущества и обязательств, экспертная оценка объема и качества выполненной работы, проведение контрольных замеров и прочее.

Проведение ревизий и проверок

Как правило, весь процесс проведения ревизий и проверок условно делят на четыре этапа, в которых осуществляется конкретная деятельность, направленная на максимально корректное выполнение поставленной задачи. Таким образом, ревизии и проверки организуются согласно следующей последовательности:

• Подготовительный этап. В него входит получение информации об объемах финансирования, планирование, формирование ревизионных групп и определение сроков проведения.
• Организационный. На данном этапе происходит выписка удостоверений аудиторам, составление календарного пана и программы ревизии, изучение регламентирующих документов и материалов предыдущих проверок.
• Рабочий. В процессе рабочего этапа определяется организационно-правовая форма субъекта проверки, анализируется состояние бухгалтерского учета и отчетности, проверяется формирование расходов, имущественных и расчетных операций, внебюджетной деятельности. В заключение составляется и подписывается акт проведенной проверки.
• Реализационный. Это заключительный этап, в ходе которого проверенная организация должна исправить свои недочеты, отраженные в соответствующем документе. Определенная документация также направляется лицу, распределяющему бюджет, а в случае выявления нецелевого использования средств результат проверки может быть направлен в органы казначейства. Если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения с фигурированием значительных сумм, информация об этом должна быть донесена правоохранительным органам.

Учитывая то, что результаты проверки находят свое отражение в специальном акте ревизии, руководителям и другим, финансово ответственным лицам предприятия следует обратить особе внимание на корректность формулировок выявленных нарушений. Информация, которая должна содержаться в описании фактов нарушений должна быть следующей:

• Какие законодательные, нормативные, правовые акты или их отдельные положения были нарушены.
• Кем именно были допущены выявленные нарушения, за какой период и в чем они выражались.
• Размер нанесенного ущерба и прочие последствия в документальном подтверждении.

Независимый акт проверки должен также содержать заверенные копии первичных документов, подтверждающих факты финансовых нарушений, на которые в самом акте должна присутствовать ссылка.

В конце акта ревизии проверяющий составляет реестр выявленных нарушений по каждому из бюджетополучателей согласно установленной форме. Подобный документ должен являться показателем количества и характера выявленных нарушений с указанием объема причиненного ущерба.