Профессиональная этика бухгалтера

В стремлении реализовать задачу по выработке и внедрению эталонов профессиональной этики бухгалтеров институт профессиональных бухгалтеров, как член Международной федерации бухгалтеров, разрабатывает рекомендации по этическим нормам для работников данной профессии. МФБ придерживается мнения, что подобная практика позволит уравновесить нормы профессиональной этики в разных странах.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Опираясь на международный документ, ИПБ России разработал собственный кодекс, который успешно действует с начала 2004 года, приняв во внимание требования законодательства РФ и положения кодекса этики аудиторов России. Кодексом установлено, что цель трудовой практики профессиональных бухгалтеров – работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимальной эффективности и удовлетворения общественных потребностей.

При этом, если отсутствуют конкретизированные указания на специальные требования, то цели и принципы, для каждого бухгалтера, профессионально указывающего услуги в данной области, должны быть одинаковыми вне зависимости от отрасли экономики.

Требования к осуществлению бухгалтерской деятельности

Поскольку специальность бухгалтера является общественно значимой, работник данной сферы должен понимать свою ответственность перед обществом. К участникам данного общества в рамках профессиональной бухгалтерской деятельности можно отнести следующие группы лиц:

• Клиент.
• Кредитор.
• Работодатель.
• Правительство.
• Служащие.
• Инвесторы.
• Профессиональные объединения бухгалтеров.
• Деловое и финансовое общество.

К ним также можно отнести любых лиц, полагающихся на профессионализм, объективность, честность, независимость аудитора или бухгалтера для обеспечения корректного ведения коммерческой деятельности.

Поскольку кодексом определена цель, как осуществление деятельности на самом высоком уровне, который в силах обеспечить качественное выполнение поставленных задач, ее достижение требует соблюдение некоторых требований:

• Достоверность. Потребители бухгалтерских услуг нуждаются в предоставлении своевременной и достоверной информации.
• Профессионализм. Заинтересованные лица испытывают потребность в профессионалах высокого уровня.
• Уверенность. Пользователи услуг должны быть уверены, что помощь оказывается согласно установленным нормам и правилам, для чего бухгалтер обязан соблюдать ключевые принципы.
• Честность. Оказывая помощь по своей специализации, бухгалтер должен действовать открыто и честно.
• Объективность. Поведение бухгалтера не должно быть искажено другими лицами, предубеждениями, личными пристрастиями, конфликтом интересов или другими факторами.
• Профессиональная компетентность и тщательность. Предоставление профессиональных услуг должно происходить с должной тщательностью, старанием и компетентностью.
• Конфиденциальность. Работник бухгалтерии обязан соблюдать конфиденциальность информации, которую он получает в процессе оказания профессиональной помощи. Раскрытие или использование не по назначению такой информации недопустимо.
• Профессиональное поведение. Работа бухгалтера должна осуществляться согласно установленным нормам, поддерживать положительную репутацию профессии и не дискредитировать ее.
• Регламентирующие документы. Бухгалтер обязан оказывать услуги согласно установленным правилам.

Стоит помнить, что под честностью понимается не только правдивость специалиста, но и его беспристрастность и надежность.

Этические требования объективности

Бухгалтерская профессия и профессиональная этика требует ведения профессиональной деятельности соответственно принципам объективности без конфликта интересов. В свете чего сформированы этические требования объективности, которые могут возникнуть в разных ситуациях:

• Попытка оказать давление на сотрудника бухгалтерской сферы, что может отразиться на его объективности.
• Существование правил, способных нанести ущерб принципам объективности специалиста, при которых следует руководствоваться здравым смыслом.
• Отношения, допускающие предвзятость, пристрастность или вмешательство других лиц, способных исказить объективность, не стоит поддерживать.
• Специалист бухгалтерской сферы должен требовать следования принципу объективности всех лиц организации, участвующих в предоставлении профессиональных услуг.

Помимо этого, профессиональный бухгалтер не должен принимать или предлагать подарки, знаки внимания и гостеприимства, при малейшем допущении, что они могут оказать влияние на профессиональное суждение участников деловых отношений. Участникам бухгалтерской практики следует избегать ситуаций, которые могут оказать негативное влияние на их репутацию.

Конфликт профессиональных обязанностей

К конфликту обязанностей профессионального бухгалтера с внешними или внутренними требованиями, как правило, приводят следующие факторы:

• Давление со стороны руководящего состава, часто оказываемое в рамках семейных и межличностных отношений.
• Обращение к специалисту с открытой просьбой оказать услуги, идущие вразрез с установленными стандартами.
• Возникновение ситуаций, в которых бухгалтер обязан самостоятельно принимать решение о том, должен ли он следовать интересам предприятия, или выполнять работу, соблюдая регламентированные требования.
• Публикация вводящей в заблуждение информации, которая заведомо выгодна клиенту или работодателю, но резонирует с профессиональным мнением бухгалтера.

Этапы приобретения профессиональной компетентности

Приобретение профессиональной компетентности возможно в рамках двух этапов:

• Достижение профессиональной компетентности. Для осуществления этого фактора необходимо получение высшего или среднего профессионального образования по направлению бухучет. После чего необходимо пройти профессиональную практику и научиться применять полученные знания на практике.
• Поддержание профессиональной компетенции на должном уровне. В рамках этого этапа необходимо постоянно проводить мониторинг изменений в сфере бухгалтерского учета и аудита. Подобное подразумевает владение актуальной информацией по вопросам ведения профессиональной деятельности, составления финансовой отчетности и по другим смежным аудиторским направлениям.

Помимо прочего, в процессе осуществления деятельности профессионал должен следовать программе обеспечения контроля качества, которая отвечает требованиям ИПБ России, а также международным и национальным нормам. Прохождение утвержденных ИПБ России программ повышения квалификации также является обязательным условием успешной практики.

Обязанности профессионального бухгалтера

В обязанности профессионального бухгалтера входят следующие положения и рекомендации:  

• Соблюдение конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента и работодателя, которую он может получить в процессе осуществления профессиональной деятельности. В случае завершения работы с организацией или обратившимся лицом информация также не подлежит разглашению, передаче третьим лицам и другому неправомерному использованию.
• При оказании услуг в сфере налогообложения должностной инструкцией обозначена обязанность донесения всех необходимых трактовок налогового законодательства до клиента.
• Не допускается участие профессионального бухгалтера в процессе подготовки заключений, которые предположительно могут иметь ложные, вводящие в заблуждение утверждения или информацию, представленную без необходимой ответственности или осведомленности относительно ее достоверности, искаженные или представленные не в полном объеме данные об информации, являющейся обязательной, что может ввести в заблуждение органы, осуществляющие налоговый учет.
• Подготовка налоговой отчетности может сопровождаться использованием расчетных данных, если подобное относится к разряду общепринятых правил, а при сложившихся обстоятельствах невозможно получить сведения другим способом. Таким образом, сотрудник должен удостовериться, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных обоснованно.
• При применении этических требований в условиях межгосударственной или международной деятельности, на выполнение профессиональных обязанностей не должно оказывать влияние ограниченное членство в бухгалтерском объединении.
• Если специалист прошел аттестацию в одной стране, проживает или временно пребывает в другой, оказывая профессиональные услуги, он также должен неукоснительно следовать техническим стандартам и определять, что этично, а что нет.

Оказание услуг за пределами страны

В случае возникновения каких-либо расхождений по аспектам этических требований, при осуществлении профессиональной деятельности за пределами своей страны, бухгалтер должен руководствоваться следующими положениями:

• Если требования этических норм предоставления услуг менее жесткие, чем предусмотренные кодексом, то допускается их применение.
• При более жестких требованиях страны оказания услуг, следует обратиться к нормам кодекса.
• Если требования этики в стране проживания специалиста обязательны для исполнения и имеют более жесткий регламент, то следует применять их.

Особенности профессиональных отношений бухгалтера и клиента

При проведении информационных кампаний, в процессе маркетингового продвижения своей кандидатуры и услуги профессиональные бухгалтеры также должны соблюдать определенный этикет. Не допускается использование приемов и методов способных дискредитировать профессию, преувеличение квалификации, опыта и видов оказываемых услуг, пренебрежительные отзывы о профессиональной деятельности других бухгалтеров.  

В интересах общественности и согласно нормам кодекса все практикующие бухгалтеры, а также члены проверяющих групп и фирм должны находиться в независимости от клиентов.

Профессиональная этика бухгалтера не допускает оказание услуг, которые не входят в круг их компетенции, если не была получена соответствующая консультация и помощь более компетентного работника бухгалтерской сферы. Таким образом, при отсутствии достаточного уровня компетенции допускается привлечение стороннего специалиста. При этом приглашающая сторона должна контролировать этический уровень привлеченных сотрудников и соблюдение ими установленных норм.

В случае обращения за помощью к специалистам другой области профессиональный бухгалтер должен принять необходимые меры для исчерпывающего ознакомления экспертов с существующими этическими требованиями.

При выявлении нарушений, факта несоблюдения озвученных требований, от услуг таких экспертов придется незамедлительно отказаться.

Инструкция также предполагает принятие ответственности перед клиентом за добросовестное и объективное оказание бухгалтерских услуг. Подобное обеспечивается вследствие применения на практике полученного опыта и профессиональных знаний, которые получены в процессе повышения квалификации специалиста и профессиональной практики.

За выполнение той или иной работы, оказание услуг профессиональному бухгалтеру полагается вознаграждение. Гонорар должен быть соизмерим степени профессионализма и области оказания услуг. Чаще всего вознаграждение рассчитывается, опираясь на соответствующие почасовые или дневные ставки, количество времени, затраченное каждым из участников процесса предоставления профессиональной помощи. Соответствующие ставки бухгалтер имеет право устанавливать самостоятельно, но существует и средний рыночный эквивалент оплаты. Специалист не должен заниматься сразу несколькими видами деятельности, которые могут создать риск угрозы честного, непредвзятого или независимого выполнения своих профессиональных обязанностей. Однако смежное оказание двух и более профессиональных услуг не сможет создать какой-либо угрозы. Параллельное ведение нескольких видов деятельности не связанных с услугами бухгалтерской сферы, и не позволяющих специалисту вести полноценную практику по своему направлению в соответствии с законодательными нормами и этическими положениями считается несовместимой с оказанием профессиональных услуг.

Профессиональная этика бухгалтера не допускает оказание услуг, к исполнению которых специалист не готов с профессиональной точки зрения. Вследствие чего, для соблюдения интересов обеих сторон и при обоюдном согласии, допускается привлечение более компетентных специалистов, для оказания консультационной поддержки. Во время выбора таких консультантов, несмотря на то, требуются какие-либо профессиональные знания или нет, последнее решение остается за клиентом. Поэтому бухгалтер не должен производить попытки ограничить свободу выбора клиента какими-либо методами, напротив, должен оказывать всестороннюю помощь, если такая необходимость имеется.

Профессиональный бухгалтер должен лимитировать объем своих услуг, ограничиваясь выполнением конкретно поставленной задачи поставленной им по рекомендации профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента. Профессиональный бухгалтер также обязан предпринять разумные действия по поддержанию отношений приглашенного консультанта и клиента, не должен позволять себе оценку его профессиональных качеств, без уместных замечаний.

Приглашенный профессиональный бухгалтер, которому клиентом было поручено оказание услуг отличающихся от услуг бухгалтера, обслуживающего клиента, следует расценивать такую задачу как отдельное поручение. Однако, перед тем как приступить к оказанию услуги, приглашенный консультант обязан уведомить клиента о своей обязанности поставить в известность обслуживающего бухгалтера и немедленно выполнить эту обязанность, в лучшем случае письменно. Главный бухгалтер клиента должен быть уведомлен о предложении работодателя и общем характере поручения. Приглашенный специалист вправе запросить всю актуальную информацию, которая может потребоваться для полноценного выполнения поставленной задачи.

Если клиент, настаивает на том, что главбух не должен быть уведомлен о поручении, приглашенному специалисту следует самостоятельно проанализировать обоснованность такого поведения. Обнаружив отсутствие весомых причин, одно лишь желание клиента не может рассматриваться как обоснованный аргумент.

Если в штате присутствует от двух и более специалистов, работающих на одного работодателя, целесообразно ставить в известность только одного из них, опираясь на характер предоставляемых услуг. Как правило, собственники предприятия имеют право осуществлять самостоятельный подбор специалистов, а также их замену.

Специалист бухгалтерской сферы должен сохранять лояльность в отношении клиента и профессии в целом. Настоящее подразумевает возможность возникновения конфликта данных обязанностей. Осуществляя профессиональную деятельность, бухгалтер обязан отдавать предпочтение законным и этическим целям нанимающего предприятия, придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. При этом, работодатель не имеет права становиться причиной нарушения закона, профессиональных правил и стандартов. Работник нельзя заставлять лгать или намеренно вводить в заблуждение, ставить свои подписи на бумагах, содержащих ложную или искаженную информацию.  

Профессиональный бухгалтер должен преподносить информацию в полном объеме, придерживаясь принципа честности и профессионализма, чтобы она была понятна в соответствующем контексте.

Специалист обязан предпринимать все возможные меры, чтобы финансовая и нефинансовая информация содержалась в порядке, точно и четко отражающем реальный характер хозяйственных операций, состояние активов и обязательств, классификация и занесение сводок производилось своевременно.

В случае нарушения регламентированных кодексом положений могут быть применены некоторые дисциплинарные меры ответственности. К ним относится замечание, предупреждение, ограничение членства в ИПБ России на год или полное исключения из числа членов института бухгалтеров. Решение о принятии мер принимается руководством ИПБ России в соответствии с его уставом и регламентом.