Налоговая система Японии и её особенности

Налоги в Японии

Япония представляет собой страну с крупнейшей экономикой мира. В соответствии с данными Мирового Валютного Фонда, ВВП Японии по паритету покупательской способности по данным за 2010 г. составил более 4 трлн. долл. Таким образом, по данному показателю Япония занимает третье место в мире после США и Китая.

Форма правления в Японии – конституционная монархия. В качестве высшего органа государственной власти выступает парламент, он, собственно, является единственным законодательным органом, который состоит из двух палат. Монарх – император Японии, который является лишь номинальным главой государства, по факту все решения принимаются Кабинетом министров.

Япония является унитарным государствам, которое поделено на 47 префектур и порядка 200 муниципалитетов. Все префектуры находятся под управлением префекта, но есть исключение – Хоккайдо, который управляется губернатором. Каждый муниципалитет имеет свой законодательный и административный аппараты. Для более удобного управления префектуры формируются в группы, которые называются регионами, при этом их нельзя считать административными единицами.

Несмотря на то, что по своему государственному устройству Япония представляет собой унитарное государство, страна имеет длительную традицию автономии местного управления. После окончания Второй мировой войны Японией была принята Конституция – в 1947 г. В соответствии с её положениями были закреплены принципы местного самоуправления.

Автономия местных властей выражена в том, что им предоставляется большой перечень полномочий, в том числе права на установление собственных налогов и сборов. Полный список налогов и сборов закреплён в Законе "О местном налогообложении", при этом необходимо отметить, что местные власти не ограничены в собственном нормотворчестве.

В этой связи нужно уточнить, что новый налог не будет установлен при нарушении ключевых требований: равенство обложения резидентов различных местных образований национальными и местными налогами, однозначность в распределении налоговых доходов среди органов местного самоуправления, а также экономическая обоснованность налога с позиции представляющих интерес для нации и государства.

Налоговые приоритеты страны и населения

Важно отметить, что Япония, хоть и является высоко развитым государством с унитарным устройством, но для её налоговой системы характерен относительно небольшой уровень налоговой нагрузки, а также достаточно широкие налоговые полномочия местных органов власти.

За последние 40 лет уровень налоговой нагрузки составил, примерно, 25%, за 2009 г. этот показатель составил 26,9%, если учитывать социальные взносы. Данные показатели объясняются особенностями проводимой государством политики в бюджетно-налоговой сфере. Из-за высокой склонности японцев к сбережению, власти предпочитают заниматься средства на внутреннем и внешних рынках, посредством выпуска государственных облигаций, при этом существенно не увеличивать налоговую нагрузку, именно это и позволяет стимулировать экономический рост и развитие. Таким образом, в 2011 г. государственный долг Японии в два раза превысил номинальный ВВП страны.

Высокая доля налоговых доходов местных властей имеет отношение к значительной автономии, которая гарантирована Конституцией 1947 г. и соответствующими законами. Местными властями считаются префектуры и муниципалитеты.

Структура налоговых доходов

Структура доходов консолидированного бюджета расширенного правительства Японии, следующая:

• Социальные взносы – 40,9%.
• Подоходный налог – 20,0%.
• Налог на имущество – 10,1%.
• Налог на прибыль – 9,6%.
• Налог на потребление – 9,6%.
• Акцизы – 6,7%.
• Прочие налоги и сборы – 2,5%.
• Таможенные пошлины – 0,6%.

Кроме всего прочего, стоит отметить, что именно на уровне центрального правительства взимаются подоходный налог, налог на прибыль, налог на наследование и дарение, налог на потребление, акцизы, государственные пошлины и пр.

Уплата подоходного налога производится физическими лицами, которые признаны постоянными и временными резидентами Японии, в том числе лица, которые не являются налоговыми резидентами, в отношении доходов, которые получены от источников в стране.

Определить постоянно резидента можно с помощью теста домициля или по тесту физического пребывания. Иначе говоря, постоянным резидентом считается такое лицо, которое обладает домицилем в Японии, т.е. лицо, которое имеет японское гражданство или имеет основания для постоянного пребывания, а также лицо, которое находится на территории Японии более одного года. Постоянный резидент обязан уплачивать подоходный налог со всех получаемых доходов, вне зависимости от источника получения.

Кроме статуса постоянного резидента, для целей налогообложения применяется статус временного резидента.

Временный резидент должен уплачивать налог только с доходов от источников в Японии, а также с доходов от источников в других странах, но получаемых в Японии, к последним относятся разного рода денежные переводы.

Лица, которые по каким-то причинам не признаются резидентами, ни временными, ни постоянными, в текущем году обязаны уплатить налог только с дохода от источников в Японии.

Доход физического лица делится на десять категорий с целью налогообложения, он бывает следующих видов:

• Процентный доход.
• Дивиденды.
• Доход от недвижимого имущества.
• Доход от предпринимательской деятельности.
• Заработная плата и иные выплаты.
• Пенсии.
• Доход от купли-продажи леса и пиломатериалов.
• Доход от прироста стоимости активов.
• Периодический доход.
• Прочий доход.

Расчёт налогооблагаемого дохода производится отдельно по каждой категории с учётом разрешённых вычетов, к числу которых относятся доходы, необходимые для получения дохода, к примеру деловые и профессиональные издержки, расходы на получение дополнительного образования, а также на проезд до места работы и пр. Кроме того, отдельно рассчитываются расходы на оплату медицинских услуг, страховые взносы и пр. Существуют также фиксированные вычеты, н к примеру, на ребёнка, в связи со смертью супруга, стандартный личный вычет размером в 380 000 йен, а также вычет конкретных доходов в виде процентов, дивидендов, пенсионного дохода и пр.

Часть доходов плательщика благодаря вычетам в полной мере освобождается от налогообложения.

Доходы для целей налогообложения определены методом начисления. Владельцы малого бизнеса, которые заполняют так называемую "синюю декларацию", применяют кассовый метод. Более того, стоит отметить, что для такого рода налогоплательщиков определены некоторые специализированные вычеты.

Необходимо отметить, что при обложении большей части доходов применяется система удержания налога у источника выплаты: это относится к процентным доходам, дивидендам, заработной плате, пенсии и пр. Вместе с тем некоторые доходы, к примеру, проценты, некоторые разновидности дивидендов, доходы от прироста стоимости капитала, доходы от продажи ценных бумаг, облагаются особняком. Иными словами, налоговая база по данным видам доходов не прибавляется к налоговой базе по иным видам доходов.

В таблице ниже представлены ставки подоходного налога, а также размеры налоговых вычетов.

После вычета налога плательщик управомочен использовать разрешённые налоговые кредиты, среди них вычеты, которые уменьшают сумму налога, к ним относятся:

• Полученные дивиденды, кроме тех, которые облагаются налогами отдельно от основного дохода.
• Налоги на доходы, которые были уплачены резидентами за рубежом.
• Налоги, которые удерживаются у источника выплаты дохода.
• Расходы, которые связаны с обслуживанием ипотечного кредита.
• Расходы, которые направлены на приобретение, строительство сейсмоустойчивого жилищного строения или на повышение сейсмоустойчивости уже существующего жилья.

В качестве налогового периода принято считать календарный год, декларацию необходимо подавать каждому налогоплательщику до 15 марта года, который следует за отчётным. Некоторые налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи до 31 июля и до 30 ноября отчётного года.

Для стимулирования добросовестного поведения налогоплательщиков с целью уплаты налога действует специальная система отчётность, которая получила название "синяя декларация", поскольку такого рода отчётность подаётся именно на синей бумаге.

Правом предоставлять "синюю декларацию" обладают физические лица, которые получают доход от предпринимательской деятельности, недвижимости или заняты в сфере лесозаготовок, а также ведут бухгалтерский учёт и отчётность согласно установленным правилам. В случае, когда плательщик хочет получить право на подачу такого рода декларации, он до 15 марта текущего налогового периода обязан подать заявление в налоговые органы и получить одобрение, которое позволит ему перейти на систему "синей декларации".

Примечательно, что предоставление такого рода декларации позволяет налогоплательщику получить некоторые привилегии. Кроме всего прочего, он имеет право применять кассовый метод учёта доходов, которые подлежат налогообложению, также ему предоставляется перечень льгот, они следующие:

• Право на вычет из налогооблагаемой базы расходов на поддержку членов семьи.
• Специальное налоговое списание достаточно большого размера, который превышает списания остальных налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов от предпринимательской деятельности.
• Более льготный учёт убытков, невозвратных долгов, списания взносов на пенсионное страхование.
• Специальный налоговый кредит на НИОКР и пр.

Налог на прибыль должны уплачивать все организации разных организационно-правовых форм, в том числе корпорации, кооперативы, государственные учреждения и пр., а также фонды и другие организации, ассоциации, фонды, которые не имеют статуса юридического лица.

Примечательно, что в японском законодательстве в отношении плательщиков налога на прибыль не используется понятие налогового резидента, хотя одновременно с этим оно применяется. Здесь стоит уточнить, что в отношении плательщиков налога на прибыль применяется деление на отечественные и иностранные компании. В этой связи необходимо отметить, что отечественными принято считать те организации, которые имеют головной офис на территории Японии. Также в эту категорию попадают организации, которые зарегистрированы на территории Японии, т.к. в соответствии с гражданским законодательством они должны располагать головной офис в стране своей регистрации. Отечественные компании должны уплачивать налог со всех доходов, которые были получены вне зависимости от источника.

Иностранные организации, в свою очередь, уплачивают налог только с доходов от источников в Японии. Стоит пояснить, что иностранными организации считаются в том случае, если они не были признаны резидентами для целей налогообложения.

В качестве объекта обложения выступает прибыль, которая получена в результате ежегодной деятельности налогоплательщика; прибыль, которая образуется при ликвидации предприятия; балансовый остаток пенсионных фондов. К слову, налоговую базу необходимо рассчитывать по каждому виду прибыли индивидуально.

Налогооблагаемая база в Японии и её особенности

Налогооблагаемая база по обычной прибыли выступает в качестве доходов налогоплательщика, которые уменьшены на сумму расходов. По факту, налогооблагаемая база представляет собой прибыль, которая сформировалась в системе бухгалтерского учёта и была скорректирована для целей налогообложения.

К слову, для целей налогообложения в доходы не включается прибыль от переоценки активов; возврат налога на прибыль и местных налогов; 50% полученных дивидендов без учёта части процентов, которые уплачиваются по заёмным средствам.

В качестве расходов для целей налогообложения не принимается в расчёт списание активов; капитальные расходы, продлевающие срок полезного использования актива; нерегулярные поощрения и другие бонусы сверх разумного предела генерального директора и пр.

Для снижения налогооблагаемой базы используются резервы, включаемые в расходы: по сомнительным долгам; на потери по возвратам товаров и пр.

Взимание налога происходит в соответствии со следующими ставками:

1. Обычная прибыль.

• Организации с капиталом больше, чем 100 млн. йен платят налог по ставке 30%.
• Для организаций с капиталом менее 100 млн. йен применяется пониженная ставка в 22% для годового дохода.

2. Прибыль кооперативов и организаций, которые предоставляют государственные услуги, облагается налогом по ставке 22%.
3. Остаток на начало года по пенсионному фонду облагается налогом в 1%

После расчёта налога его сумму можно уменьшить на величину разрешённых налоговых кредитов, к ним можно отнести следующие:

• Налоги, уплаченные при выдаче дивидендов, процентов и т.п.
• Налоги, которые были уплачены с доходов отечественной компанией за границу.

Специальная налоговая ставка применяется в отношении доходов от прироста стоимости капитала, она равняется 10% при владении недвижимостью в стране более пяти лет, и 5% - во всех остальных случаях. Данная ставка является дополнительной к основной ставке налога на прибыль.

В ситуации, когда налоговый период налогоплательщика превышает шесть месяцев, то он должен подавать промежуточную декларацию по окончании первых шести месяцев финансового периода. Таким образом, налоговая декларация должна подаваться не позднее, чем спустя две недели после окончания финансового периода.

Такая же ситуация складывается и в случае уплаты индивидуального подоходного налога, для плательщиков налога на прибыль. Здесь действует система отчётности в виде предоставления "синей декларации". Организация, которая хочет подать подобного рода декларацию, обязана в начале финансового периода предоставить в налоговые органы заявление. Это позволит ей получить право на предоставление "синей декларации", организация обязуется вести бухгалтерский учёт в соответствии с требуемыми стандартами. При соблюдении данного условия, налоговые органы предоставляют своё согласие на применение "синей декларации".

Среди привилегий, которые получает налогоплательщик при подаче "синей декларации" следующие:

• Налоговые органы управомочены самостоятельно исправлять ошибки в предоставленной декларации, если вопрос стоит в ошибке по исчислению налога. В такой ситуации, налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о причинах устранения ошибки.
• С целью налогообложения убытки можно перенести на будущее.
• Убытки можно перенести назад, иными словами, уменьшить сумму уже уплаченного налога и потребовать его возместить как переплаченного.
• Можно использовать специальные правила начисления амортизации, налоговый вычетов и пр.

Разновидности налогов в Японии

В Японии в виде общего налога применяется налог на товары и услуги, он называется налог на потребление. По своей сути этот налог представляет собой налог на добавленную стоимость, т.к. подразумевает зачёт налога, уплаченного при покупке товаров или услуг, используемых в деятельности плательщика.

В качестве объекта обложения выступают операции по реализации и передаче активов в лизинг. Операции, которые подпадают под обложение налогом на потребление, отвечают требованиям, описанным ниже:

• Товары и услуг, а также работы реализуются исключительно на территории Японии.
• Совершение операций носит исключительно предпринимательские цели.
• Операции совершаются не безвозмездно, иными словами, они подразумевают некоторую оплату, в том числе операции по взаимозачёту, бартерные операции, дарение между организациями и пр.
• Лизинговые операции.

Ставка, по которой налог поступает в бюджет центрального правительства, равняется 4%. К этой ставке необходимо прибавить ещё 1%, по которому налог поступает в бюджет местных властей. Таким образом, общая ставка налога составляет 5%. Экспортные операции могут быть освобождены от налогообложения с возможностью зачёта ранее уплаченного налога.

Налоги префектур и муниципалитетов в Японии

Среди основных налогов префектур в Японии, следующие:

• Налог на проживание в префектуре.
• Налог на предприятия.
• Местный налог на потребление.
• Налог на покупку недвижимости.
• Налог на недвижимость.
• Транспортный налог.
• Акцизы.

Кроме того, выделяют отдельную группу налогов муниципалитетов, которая включает в себя следующие налоги:

• Муниципальный налог на проживание.
• Налог на имущество.
• Земельный налог.
• Акцизы.
• Налог на минеральное топливо и пр.

Справедливо заметить, что местные власти не могут в полной мере обеспечить себя собственными налоговыми доходами – их доля составляет лишь 40%, ещё 40% приходится на доходы местных властей, которые формируются посредством отчислений от налогов центрального правительства и безвозмездных перечислений. Ещё 20% приходится на заёмные средства.

Налог на обложение в префектуре является подоходным налогом, который взимается с физических лиц и организаций. Облагаются этим налогом лица, которые проживают или ведут предпринимательскую деятельность через офис, контору, склад на территории префектуры. В качестве объектов обложения данным налогов выступают следующие доходы: основной доход налогоплательщика, процентный доход и дивиденды. Более того, каждый год взимаются фиксированные суммы, которые рассчитываются на каждого налогоплательщика индивидуально. Следует уяснить, что эту фиксированную сумму должны уплатить все те, кто не имеет статуса резидента в конкретном местном образовании, но при этом временно работает здесь.

Ежегодная фиксированная сумма для физического лица, зачастую составляет 1000 йен, для организаций – 20 000 – 80 000 йен, всё зависит от размера оборотного капитала. Стандартная ставка обложения обычных доходов составляет 4% для физических и 5% для юридических лиц.

Такого же рода налог взимается и в муниципалитетах. Он получил название налога на проживание. Его основное отличие в том, что расчёт налогооблагаемой базы, при этом стоит отметить, что стандартная ставка составляет 6% для физических и 14,7% для юридических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории префектуры конкретные виды деятельности, должны уплачивать налог на предприятия. В качестве объекта обложения налогом выступает полученный плательщиком доход, увеличенные на суммы выплаченной заработной платы и компенсаций, чистых процентов и дивидендов, чистого прироста стоимости капитала и скорректированный на разрешённые вычеты. Отличие налоговых ставок в том, для какого вида деятельности они применяются, а также вида и размера, облагаемого дохода. Для физических лиц ставки от 3% до 5%, а для организаций от 0,2% до 5,3%.

Кроме всего прочего стоит отметить, что префектуры и муниципалитеты взимают разного рода акцизы и налоги на использование товаров, а также на разрешение на их использование.

Плательщики каждый год обязаны платить налог по специальной ставке в размере, который определяется префектурой, на единицу площади месторождения. В этой связи стоит отметить, что ставка зависит от вида месторождения, а также от решения каждой отдельной префектуры.

К иного рода налогам на использование товаров и на размещение на их использование, взимаемым местным властям, относят транспортный налог, налог на легковые автомобили, а также охотничий сбор, налоги на топливо и пр.

Примечательно, что имущество на уровне префектур облагается налогом на передачу прав собственности на недвижимое имущество, налогом на продажу автомобилей. При этом стоит отметить, что на уровне муниципалитетов это другие налоги – земельный налог и специальный налог на землю.

Справедливо заметить, что для Японии на протяжении многих лет была характерна, собственно, и остаётся, относительно низкая налоговая нагрузка – порядка 20% от ВВП. Вместе с тем, необходимо сказать, что в Японии наибольшее отношение государственного долга в ВВП, которое к 2011 г. достигло 200%. Из таблицы ниже станет более понятна структура доходов государственного бюджета и долга Японии.

Подводя итоги, стоит сказать, что описанная система налогообложения Японии имеет свои особенности и специфические налоги, которые характерны только для этой страны. До настоящего момента Япония пережила три этапа формирования современной налоговой системы. Первый этап с 1950 по 1970-е гг. характеризуется активным использованием налоговых рычагов, которые были направлены на стимулирование реконструкции, ускоренный экономический рост и технологический прогресс в национальном хозяйстве в период после окончания Второй мировой войны.

Второй период с 1970 по середину 1980-х гг. определялся как период адаптации налоговой системы к новым условиям умеренных темпов экономического роста национальной и мировой экономики.

Современный или, третий этап, который длится с 1980-х гг. по настоящее время, характеризуется проведением радикальной налоговой реформы, а также следующей за ней постепенной трансформацией налоговой системы страны, которая направлена, в первую очередь, на обеспечение большего равенства налогоплательщиков, видов деятельности, форм предпринимательской деятельности, нейтральности и упрощения, в том числе на обеспечение стабильности налоговых поступлений.

На сегодняшний день можно говорить о том, что третий этап не завершился и происходит постепенное изменение налоговой системы, которое даёт возможность адаптировать ключевые элементы налогообложения к современным экономическим реалиям, выстроить целесообразную налоговую систему, которая будет актуальна в современных экономических условиях.